Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2015 по делу n А32-1606/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-1606/2013

30 января 2015 года                                                                           15АП-22674/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 января 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Красиной А.Ю.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю: представитель Маркарян А.А. по доверенности от 12.01.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю на определение Арбитражного суда Краснодарского края от 31.10.2014 по делу №А32-1606/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Служба Недвижимости» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Бутченко Ю.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Служба Недвижимости» (далее- ООО «Служба Недвижимости», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 Краснодарскому краю, инспекция, налоговый орган) от 05.10.2012 № 15-15/64968 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по НДС в сумме 77 821 руб., пени в сумме 5 140 руб. 20 коп., штрафа в сумме 12 800 руб. (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 31.10.2014 ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворено, приняты уточненные требования. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю от 05.10.2012 № 15-15/64968 о привлечении ООО «Служба Недвижимости» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по НДС в сумме 77 821 руб., пени в сумме 5140 руб. 20 коп., штрафа в сумме 12 800 руб.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила решение суда от 31.10.2014 отменить в части удовлетворенных требований, в заявлении ООО «Служба Недвижимости» отказать.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что заявитель неправильно вел раздельный учет по НДС. Налогоплательщик не понес затраты в виде уплаты НДС в бюджет, оплата предъявленных к вычету сумм произведена не за счет собственных средств, а за счет средств соинвесторов или кредита ОАО АКБ «Сбербанк России», который до настоящего времени не возвращен.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество представило в Межрайонную ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года, в которой заявлены налоговые вычеты в общей сумме 2 055 675,61 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией принято решение от 05 октября 2012 года № 15-15/64968 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором сумма налоговых вычетов уменьшается на 189 255 рублей, обществу предложено уплатить недоимку в той же сумме, начислены пени в сумме 12 500,29 рублей, а также штраф в сумме 31 128,4 руб.

Общество обратилось в Управление ФНС по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на данное решение инспекции, по результатам рассмотрения которой решением от 27.12.2012 № 20-12-1340 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции оставлено без изменения.

Заявитель просит признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2012 № 15-15/64968 в части: доначисления недоимки по НДС в сумме 77 821 рубля, пени в сумме 5140 руб. 12 коп., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 12 800 руб.

Как видно из книги покупок, заявленные в декларации налоговые вычеты в общей сумме 2 055 675,61  рублей складываются из НДС, ранее уплаченного заявителем при получении авансов в счет предстоящих поставок, принятого к вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ (строка 200 декларации) в общей сумме 1 866 421,07 рублей, которые не оспариваются в решении налогового органа, и НДС, предъявленного поставщиками товаров, работ услуг, в общей сумме 189 255 рублей (позиции 2-61 дополнительного листа к книге покупок, строка 130 декларации) по счетам-фактурам:

от 14.12.2010 № счп 9.0717 от ООО "ЭТМ" на сумму НДС 253,52

от 03.11.2010 №счс5.0235 от ООО "ЭТМ" на сумму НДС 464,79

от 09.12.2010 № 48997 от ДФБК КК (ГУ КК "СИТЦЭК) на сумму НДС 108,36

от 21.01.2011 № 90 от ООО "Микро Лана" на сумму НДС 221,19

от 31.01.2011 № 1 от ООО "Веста" на сумму НДС 44 627,80

от 31.01.2011 № 100080874846 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 3 260,62

от 31.01.2011 № (60)45263226 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 205,93

от 31.01.2011 № Р000000010 от ООО" КАРТРИДЖ" на сумму НДС 553,73

от 31.01.2011 № 86 от ООО "Компьютер Компонент Сервис" на сумму НДС 762,71 от 31.01.2011 № 08 229/001 5263 от ОАО "ЮТК" Краснодарский филиал Южный узел электросвязи на сумму НДС 286,90

от 31.01.2011 № 1-8 от ООО "ДИАЛ Строй Инвест" на сумму НДС 2 593,22

от 31.01.2011 № 355 от ООО "Бизнес-Связь" на сумму НДС 1 671,09

от 31.01.2011 № 43401АФ00055410 от ОАО "Ростелеком" ф-л Сочи на сумму НДС 64,86

от 31.01.2011 № 100080707298 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 6 279,38

от 31.01.2011 № 00575 от ЗАО "АртЭКС" на сумму НДС 1 710,00

от 03.02.2011 № 252 от ООО "ДИАТРОН ОФИС" на сумму НДС 962,34

от 03.02.2011 № 250 от ООО "ДИАТРОН ОФИС" на сумму НДС 410,43

от 25.02.2011 № 445 от ООО "ДИАТРОН ОФИС" на сумму НДС 713,84

от 25.02.2011 № 446 от ООО "ДИАТРОН ОФИС" на сумму НДС 1 075,78

от 28.02.2011 № 08 009/001 11914 от ОАО "ЮТК" Краснодарский филиал Южный узел электросвязи на сумму НДС 373,82

от 28.02.2011 № 197 от ООО "Компьютер Компонент Сервис" на сумму НДС 762,71

от 28.02.2011 № 100082103395 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 3 420,41 от 28.02.2011 № 00000903 от ООО "Бизнес-Связь" на сумму НДС 1 937,58 от 28.02.2011 № 3 от ООО "Веста" на сумму НДС 44 627,80

от 28.02.2011 № 207200345619 от Краснодарский филиал ЗАО "Астарта" на сумму НДС 137,29

от 28.02.2011 № 207200345 от Краснодарский филиал ЗАО "Астарта" на сумму НДС 137,29

от 28.02.2011 № 207200345952 от Краснодарский филиал ЗАО "Астарта" на сумму НДС 137,29

от 28.02.2011 № 207200346973 от Краснодарский филиал ЗАО "Астарта" на сумму НДС 137,29

от 28.02.2011 № 01421 от ЗАО "АртЭКС" на сумму НДС 1 710,00

от 28.02.2011 № (60)45660482 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 205,93

от 28.02.2011 № 1-9 от ООО "ДИАЛ Строй Инвест" на сумму НДС 2 593,22

от 28.02.2011 № 100081805338 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 3 768,32

от 28.02.2011 № 207200347537 от Краснодарский филиал ЗАО "Астарта" на сумму НДС 137,29

от 28.02.2011 № 43401АФ00090884 от ОАО "Ростелеком" ф-л Сочи на сумму НДС 213,48

от 11.03.2011 № 1115010718 от ЗАО "ПФ "СКБ Контур" на сумму НДС 372,20

от 24.03.2011 № 702 от ООО "ДИАТРОН ОФИС" на сумму НДС 1 304,01

от 24.03.2011 № 698 от ООО "ДИАТРОН ОФИС" на сумму НДС 205,77

от 30.03.2011 № 852 от ООО "Микро Лана" на сумму НДС 72,76

от 30.03.2011 № 853 от ООО "Микро Лана" на сумму НДС 704,06

от 30.03.2011 № 854 от ООО "Микро Лана" на сумму НДС 152,54

от 31.03.2011 № 00001291 от ООО "Бизнес-Связь" на сумму НДС 2 056,87

от 31.03.2011 № 43401АФ00125108 от ОАО "Ростелеком" ф-л Сочи на сумму НДС 96,61

от 31.03.2011 № 5 от ООО "Веста" на сумму НДС 44 627,80

от 31.03.2011 № 100083294430 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 4 552,78

от 31.03.2011 № 100082979056 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 3 519,36

от 31.03.2011 № 311 от ООО "Компьютер Компонент Сервис" на сумму НДС 762,71

от 31.03.2011 № 08 009/001 20682 от ОАО "ЮТК" Краснодарский филиал Южный узел электросвязи на сумму НДС 385,70

от 31.03.2011 № 02267 от ЗАО "АртЭКС" на сумму НДС 1 116,00

от 31.03.2011 № 46002869 от ВЫМПЕЛКОМ ОАО на сумму НДС 205,93

от 31.03.2011 № 1-10 от ООО "ДИАЛ Строй Инвест" на сумму НДС 2 593,22.

Как видно из оспариваемого заявителем решения инспекции, основаниями для вынесения решения явились следующие обстоятельства: неправильное ведение заявителем раздельного учета по НДС; уплата НДС поставщикам за счет заемных средств.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела, в спорном налоговом периоде заявитель осуществлял как облагаемые НДС операции, так и операции, освобождаемые от налогообложения (реализация жилых помещений). Общество представило доказательства раздельного учета выручки, полученной от деятельности, подлежащей обложению НДС, и выручки, полученной от деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Расходы, которые понесены обществом в 1 квартале 2011 года, носят общехозяйственный характер (канцелярские товары, расходные материалы на оргтехнику, обслуживание оргтехники, субаренда помещения, аренда рекламного места, услуги по оформлению технической документации на дом, услуги связи и Интернета, хозяйственные товары) и их невозможно отнести к какому-либо виду деятельности (подлежащему или не подлежащему обложению налогом на добавленную стоимость). В отношении таких расходов при определении суммы налога на добавленную стоимость, который может быть предъявлен к вычету при исчислении НДС, применяются положения абзаца 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской