Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 по делу n А32-1499/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Форма решения налогового органа утверждается Приказами ФНС России, однако, утвержденной формой предусмотрен минимум обязательных реквизитов,  что не исключает внесение для точности изложения фактов, подлежащих указанию согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ, дополнительной информации.

Судом установлено, что при оформлении решений, принятых по итогам камеральной налоговой проверки, налоговым органом указаны все обязательные  реквизиты по форме, установленной Приказом ФНС от 18.04.2007 № ММ-3-03/2392 @.

Указание налоговым органом на дату рассмотрения материалов и отдельно указание на дату оформления документа (решения) не свидетельствует ни о  нарушении прав налогоплательщика, ни о нарушении установленной формы документа, ни о нарушениях процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Суд обоснованно отклонил довод заявителя о допущенных налоговым органом нарушениях при оформлении решения № 69 от 14.10.2011, а именно, что во водной части решения отсутствуют ссылки на документы, предоставленные налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией, что, по мнению общества, свидетельствует об отсутствии каких-либо действий по проверке правильности применения налоговых вычетов.

В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных этим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Таким образом, в рамках камеральной налоговой проверки все представленные документы изучаются, в том числе на предмет выявления с их помощью нарушений налогового  законодательства,  в  том  числе  и  на  предмет  выявления достаточных оснований для возмещения сумм по НДС.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой  проверки  по  установленной  форме.  Таким  образом,  в  акте  излагаются выявленные нарушения налогового законодательства и основания, в настоящем случае, к отказу в возмещении.

Таким образом, основания для отказа в возмещении излагаются в акте и в решении об отказе в привлечении к ответственности. Так как основанием для отказа в возмещении НДС в размере 26 362 399 руб. послужил вывод инспекции о  представлении налогоплательщиком уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. (регистрационный № 10645046) с истечением срока, предназначенного для реализации права на возмещение НДС, инспекция не осуществляла проверку достоверности первичных документов, представленных обществом.

Доводы заявителя о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, обоснованно отклонены судом по нижеследующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом соблюден срок, предоставленный пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации для представления налогоплательщиком возражений на акт проверки.

В соответствии с извещением № 08-1-16/1182 от 06.09.2011 рассмотрение материалов камеральной проверки назначено на 07.10.2011. Указанный  документ  вручен 13.09.2011 представителю налогоплательщика Ясаковой Л.И., действующей на основании доверенности от 01.09.2011.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не было допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов камеральной проверки, влекущих признание недействительным решений налогового органа на основании пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения должно быть вынесено в день рассмотрения  материалов налоговой проверки или в присутствии налогоплательщика. 

Из текста решения № 1169 следует, что акт проверки  №1182 от 06.09.2011 рассмотрен заместителем начальника налогового органа 07.10.2011.

Оформление налоговой инспекцией решения другой датой не является обстоятельством, свидетельствующим о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Довод ООО «Русджам-Кубань» о необходимости извещения налогоплательщика о новой дате рассмотрения материалов проверки является неправомерным, так как рассмотрение материалов камеральной налоговой  проверки состоялось 07.10.2011, то есть в назначенное согласно извещению № 08.1.16/1182 от 06.09.2011 время, и необходимости в переносе рассмотрения  материалов проверки должностное лицо не усмотрело.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что основания для признания оспариваемых решений налогового органа недействительными по формальным признакам отсутствуют. 

Как следует из решений налогового органа, основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод инспекции о том, что ООО «Русджам-Кубань» заявило к возмещению налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 за пределами срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная  разница  подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Указанный  срок  является  пресекательным  и  действует  в  отношении  как первичных, так и уточненных деклараций, подача которых не влияет на его течение.

Неосуществление определенных действий в пределах течения пресекательного срока несет утрату субъективного права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик не вправе претендовать на возмещение налога в  случаях, когда  налоговая декларация, в том числе уточненная, подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Судом установлено, что на основании решения начальника ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края от 30.09.2010 № 64 проведена выездная налоговая проверка ООО «Русджам-Кубань» по вопросам правильности исчисления и  своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с  16.01.2007  по  31.12.2009. Проверка начата 30.09.2010 и окончена 26.05.2011.

В период проведения проверки 23.05.2011 налогоплательщиком посредством ТКС представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (1 корректировка) за 1 квартал 2008 года, в которой заявлено право на возмещение налога в сумме  26  362  399  руб. Первичная декларация по НДС за 1 квартал  2008  года представлена с нулевыми показателями.

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации   налоговый период по налогу на добавленную стоимость (в том числе для  налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Из анализа статей 163, 167, 171 и 172 Кодекса следует, что под соответствующим налоговым периодом понимается  налоговый  период, когда  налогоплательщиком соблюдены все условия для применения налоговых вычетов (возмещения налога).

В соответствии со статьёй 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

Из вышеуказанного следует, что право на возмещения налога на добавленную стоимость в рассматриваемом случае ограниченно временными рамками с 01.04.2008 по 31.03.2011. 

Заявитель указал, что необходимость в подаче 23.05.2011 уточненной налоговой декларации возникла в связи с проведением в отношении ООО «Русждам-Кубань» с 30.09.2010 по 26.05.2011 выездной налоговой проверки за период с 16.01.2007 по  31.12.2009, в ходе которой было установлено, что  инспекция не располагает сведениями о направленной обществом 30.09.2010 уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года.

Согласно п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В соответствии с гл. 2 Временного регламента обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи в унифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом ФНС России от 12.12.2006  N  САЭ-3-13/848@, протокол входного контроля налоговой декларации (формы  бухгалтерской отчетности) – это электронный документ, формируемый налоговым  органом и подписанный ЭЦП налогового органа, содержащий результаты  проверки налоговой декларации (формы бухгалтерской отчетности) на  соответствие требованиям утвержденного формата представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде и правилам ее заполнения.

По состоянию на 30.09.2010 действовал также Временный регламент обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи в унифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности при представлении их налогоплательщиками через специализированного оператора связи, утвержденный Приказом ФНС России от 06.02.2008 N ММ-3-6/50@.

В соответствии с положениями вышеуказанных Регламентов  представленный налогоплательщиком электронный документ с ЭЦП считается  принятым налоговым органом с момента получения налогоплательщиком из  налогового органа (гл. 3 Временного регламента, утвержденного Приказом N САЭ-3-13/848@, п. 1 Временного регламента, утвержденного Приказом N ММ-3-6/50@) заверенного ЭЦП налогового органа протокола входного контроля, содержащего информацию о приеме и квитанции о приеме, содержащей заверенный ЭЦП  налогового органа представленный налогоплательщиком документ.

Согласно пп. 1 п. 155 разд. 21 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм  налоговых  деклараций  (расчетов) и разъяснению Порядка их заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н  (далее  по  тексту - Административный  регламент),  при  получении  налоговой  декларации  (расчета)  в электронном виде по ТКС должностное лицо, ответственное за прием  налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по ТКС, с использованием программных средств налогового органа не позднее следующего рабочего дня за днем получения налоговой декларации (расчета) проверяет наличие обстоятельств,  предусмотренных пунктами 133 и 136 Административного регламента.

Пунктом 136 Административного регламента перечислены реквизиты, наличие которых является обязательным в налоговой декларации:

1) для физического лица: фамилия, имя, отчество; для организации: полное наименование организации (ее обособленного подразделения);

2) ИНН, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации;

3) вида документа: первичный (корректирующий);

4) наименования налогового органа;

5) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Суд установил, что ООО «Русджам-Кубань» представило 15.04.2008 первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года (per. № 4929289) с нулевыми показателями.

30.09.2010 общество направило в адрес инспекции через специализированного оператора связи - ООО «Новаг-Сервис» налоговую  декларация  по  налогу  на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в которой заявило право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 26 362 399 руб.

Как установлено судом, обществом неверно был указан реквизит декларации «вид документа» - вместо «корректирующий» указан «первичный», в связи с чем, указанная декларация не была принята налоговым органом.

По результатам входного контроля был сформирован и направлен налогоплательщику протокол от 04.10.2010, который содержал предложения по устранению выявленных налоговым органом ошибок и о повторном направлении декларации.

Согласно информации ООО «Новаг-Сервис» от 17.05.2012 № 12496 в рамках договора ООО «Новаг-Сервис» с ООО «Русджам-Кубань» подтверждено направление спецоператором в ИФНС России по г. Крымску файла отчетности, первичная декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, который был подписан сертификатом, выданным на имя Зверевой Евгении Михайловны, с приложением копии файла отчетности (Приложение № 2), согласно которому подтверждена отправка 15.04.2008 спецоператором первичной декларации по НДС за 1 квартал 2008 года. Статус документа «Завершен», что свидетельствует об открытии клиентом протокола и его просмотре.   

Письмом от 17.05.2012 № 12496 также подтверждается повторное направление