Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2015 по делу n А32-10157/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги)).

В отношении финансово-хозяйственных операций предпринимателя с ООО Строительной компанией «Авангард» судом установлено, что заявителем в книгу покупок и налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2011 года включена сумма НДС в размере 9 076,27 рубля по счету-фактуре от 31.03.2011 № 4, в книгу покупок и налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 года включена сумма НДС в размере 2 593,22 рубля по счету-фактуре от 30.09.2011 № 54, выставленным ООО СК «Авангард» за погрузочно-разгрузочные работы.

В книгу покупок и налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 года включен НДС в размере 12 447,46 рубля по счету-фактуре от 31.07.2012 № 24, выставленному ООО СК «Авангард» за приобретенные автошины, а также НДС в размере 15 196,27 рубля по счету-фактуре от 31.08.2012 № 29, выставленному ООО СК «Авангард» за приобретенные автомобильные запчасти: поршневую группу, коленвал, комплектующие.

При этом в счетах-фактурах указан адрес продавца: 352400, г. Курганинск, Шоссе, 1 (в городе Курганинске улица с названием Шоссе не значится). В счетах-фактурах указан руководитель Пинин Е.И.

Инспекцией проведены контрольные мероприятия в отношении ООО СК «Авангард», в ходе которых установлено следующее.

Согласно сведениям, имеющимся в системе «ЭОД», ООО СК «Авангард» зарегистрировано в налоговом органе 11.07.2003, снято с регистрационного учета 07.07.2006.

В регистрационных документах значился почтовый адрес: 352400, г. Курганинск, Родниковское шоссе, 1. Руководитель и главный бухгалтер Белканов B.C. Причина снятия с учета - исключение из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

В перечне сведений о стоящих на учете ККТ, зарегистрированных за данным предприятием, нет данных.

Согласно сведениям, имеющимся в ФИР и ВАИ, в ЕГРЮЛ имеются сведения о прекращении деятельности юридического лица на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», государственный регистрационный номер записи о прекращении деятельности 2062339012129 от 07.07.2006.

В подтверждение взаимоотношений с ООО СК «Авангард» предпринимателем Задворской Т.В. налоговому органу представлены следующие документы:

-       счета-фактуры, подписанные руководителем организации Пининым Е.И. и главным бухгалтер Морозовой Н.А.;

-       акты, составленные в произвольной форме, подписанные руководителем организации Пининым Е.И.;

-    квитанции к приходному кассовому ордеру, подписанные главным бухгалтером Морозовой Н.А.;

-    чеки ККТ, не соответствующие требованиям законодательства ввиду отсутствия обязательных реквизитов (номера чека, модели ККТ и признака фискального режима).

В обоснование заявленных требований о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления НДС, пени и штрафных санкций по финансово-хозяйственным операциям с ООО СК «Авангард» заявитель указывает, что официальной публикации о прекращении статуса юридического лица в отношении указанного контрагента не имелось, ввиду чего у предпринимателя не имелось информации об исключении ООО СК «Авангард» из реестра юридических лиц.

При указанных обстоятельствах, согласно правовой позиции заявителя, у налогового органа не имелось правовых оснований для вывода о том, что предприниматель знал или должен был знать об утрате контрагентом статуса юридического лица.

Суд первой инстанции правомерно отклонил вышеуказанный довод предпринимателя как основанный на неверном понимании норм действующего законодательства, в виду того, что оформляя договорные отношения, предприниматель не удостоверился в правоспособности ООО СК «Авангард» и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица. Осуществляя оплату приобретаемых услуг наличными денежными средствами, предприниматель не предпринял необходимых мер и на стадии исполнения сделки. Таким образом, заявитель действовал без должной осмотрительности.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что допущенные пороки в оформлении счетов-фактур и чеков ККТ не свидетельствуют о необоснованности налоговых вычетов, поскольку счета-фактуры выставлены несуществующим юридическим лицом.

Представленные предпринимателем Задворской Т.В. документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов и принятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении Президиума от 01.02.2011 № 10230/10.

В отношении финансово-хозяйственных операций заявителя с ООО «Гратан» судом установлено, что в ходе выездной налоговой проверки инспекцией выявлен факт отражения предпринимателем в книге покупок и налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года сумм НДС в размере 23 491,53 рубля по счету-фактуре от 31.05.2011 № 18, в размере 18 305,08 рубля по счету-фактуре от 30.06.2011 № 28.

За 3 квартал 2011 года предпринимателем включены суммы НДС в размере 7 322,03 рубля по счету-фактуре от 01.07.2011 № 29, в размере 25 627,12 рубля по счету-фактуре от 31.07.2011 № 30, в размере 14 949,15 рубля по счету-фактуре от 31.08.2011 № 52, в размере 14 949,15 рубля по счету-фактуре от 30.09.2011 № 58, выставленным ООО «Гратан» за выполнение погрузочно-разгрузочных работ.

В ходе проведенных налоговым органом контрольных мероприятий в отношении ООО «Гратан» установлено, что директор Мишаева Нина Михайловна является учредителем 15 юридических лиц, а также является лицом, действующим от имени организации без доверенности, - руководителем 10 юридических лиц.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в инспекцию по месту постановки на учет ООО «Гратан» направлено поручение от 24.04.2013 № 3149 об истребовании документов (информации), на которое получен ответ от 16.05.2013 № 15/111463, где сообщено, что корреспонденция (требование), направленная в адрес организации по почте с уведомлением о вручении, возвращается с отметкой «Организация по адресу не значится».

Инспекцией направлялся запрос Начальнику УВД ЦАО г. Москвы об оказании содействия в розыске организации, а также в ИФНС России № 4 по г. Москве направлялись поручения об истребовании документов у ООО «Гратан».

Однако налогоплательщик в налоговый орган не явился, истребуемые документы не предоставил.

В налоговый орган, расположенный по месту регистрации директора ООО «Гратан» Мишаевой Н.М., в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации направлено поручение на проведение допроса Мишаева Н.М. Однако свидетель в налоговый орган не явился.

В ходе проверки налоговым органом также направлялось поручение о предоставлении информации в ИФНС России № 4 по г. Москве в отношении ООО «Гратан», в ответ на которое получены сведения, свидетельствующие о том, что ООО «Гратан» имеет следующие признаки фирмы - «однодневки»:

- численность работников ООО «Гратан» в 2011 году составила 1 человек;

- по данным бухгалтерской отчетности за 2011 год основные средства у предприятия отсутствуют, недвижимого имущества и транспортных средств на балансе организации не значится, финансовые вложения отсутствуют, внеоборотные активы отсутствуют, запасы отсутствуют, в то время как основной вид деятельности - оптовая торговля;

-  сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год ООО «Гратан» не представляло;

-  «массовый» руководитель, «массовый» учредитель;

- незначительные показатели налоговой и бухгалтерской отчетности: данные налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках не соответствуют данным о движении денежных средств по счетам. По данным деклараций по НДС выручка ООО «Гратан» составила: за 2 квартал 2011 года -32 100 рублей, за 3 квартал 2011 года - 35 202 рублей. По данным декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках выручка за 2011 год составила 143 408 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией также установлено, что ООО «Гратан» открывались расчетные счета в банках ООО КБ «ЭРГОБАНК» и АКБ «АПАБАНК». Согласно ответам банков сумма поступлений на счета составила 695 597 854 рублей, которые в полном объеме были списаны со счетов. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гратан» следует, что у данного предприятия отсутствуют расходы на обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности: на оплату коммунальных услуг, электроэнергии и прочих платежей, отсутствуют выплаты заработной платы и налоговые платежи, перечисления за аренду помещений и техники.

В отношении финансово-хозяйственных операций предпринимателя с ООО «Каргогрупп» налоговым органом в ходе проверки правомерности заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов установлено, что в книгу покупок и налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года предпринимателем включена сумма НДС в размере 11 440,68 рубля по счету-фактуре от 31.03.2012 № 56, в налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года включена сумма НДС в размере 6 864,41 рубля по счету-фактуре от 30.04.2012 № 59, выставленным ООО «Каргогрупп» за выполнение погрузочно-разгрузочных работ.

При проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «Каргогрупп» установлено, что согласно сведениям, имеющимся в ФИР, генеральный директор ООО «Каргогрупп» (до 30.04.2012) Корецкая Елизавета Петровна является «массовым» учредителем 46 юридических лиц, а также является лицом, действующим от имени организации без доверенности, - руководителем 44 юридических лиц.

Генеральный директор ООО «Каргогрупп» (с 30.04.2012) Полевич Александр Александрович также является «массовым» учредителем 20 юридических лиц и также является лицом, действующим от имени организации без доверенности, - руководителем 33 юридических лиц.

Единственный учредитель общества - физическое лицо Захаров Виталий Евгеньевич является учредителем 49 юридических лиц, а также является лицом, действующим от имени организации без доверенности, - руководителем 58 юридических лиц.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган по месту постановки на учет ООО «Каргогрупп» направлено поручение от 24.01.2013 № 2923 об истребовании документов (информации).

Из полученного ответа следует, что налогоплательщик в налоговый орган не явился, документы по требованию не представил. Направлено требование по адресу регистрации руководителя. Руководитель в налоговый орган не явился. Учредителю ООО «Каргогрупп» также направлено уведомление о вызове. Учредитель в налоговый орган не явился. Инспекцией направлялся запрос в ОЭБ УВД г. Москвы об оказании содействия в розыске организации и ее должностных лиц.

Из сведений, полученных из ИФНС России № 21 по г. Москве следует, что ООО «Каргогрупп» имеет признаки фирмы - «однодневки»:

-   численность работников ООО «Каргогрупп» - 1 человек;

-   по данным декларации по налогу по имущество за 2012 год, основные средства у предприятия отсутствуют, недвижимого имущества и транспортных средств на балансе организации не значится;

-   «массовый» руководитель, «массовый» учредитель;

-   незначительные показатели налоговой и бухгалтерской отчетности: данные налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках не соответствуют данным о движении денежных средств по счетам. По данным деклараций по НДС ООО «Каргогрупп» выручка за 1 квартал 2012 года составила 692 171 рубль, НДС к уплате 3 208 рублей; за 2 квартал 2012 года выручка 389 254 рубля, НДС к уплате - 3 323 рубля.

ООО «Каргогрупп» открыты расчетные счета в банках ОАО МКБ «ЗАМОСКВОРЕЦКИЙ» и ЗАО АКБ «РЕСУРС-ТРАСТ». В ходе проверки в банки сделаны запросы о движении денежных средств по расчетным счетам.

Согласно ответам банков сумма поступлений на счета составила 267 573 889,22 рубля, которая в полном объеме списана со счетов. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО Каргогрупп» следует, что у налогоплательщика отсутствуют расходы на обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности:   на  оплату  коммунальных  услуг,  электроэнергии  и  прочих  платежей, отсутствуют выплаты заработной платы и налоговые платежи, перечисления за аренду помещений и техники.

В отношении финансово-хозяйственных операций с ООО «Метрополис» судом установлено, что в книгу покупок и налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 года предпринимателем Задворской Т.В. включены суммы НДС в размере 50 094,92 рубля по счету-фактуре от 05.07.2012 № 64, в размере 61 261,02 рубля по счету-фактуре от 30.09.2012 № 89, выставленным ООО «Метрополис» за выполнение погрузочно-разгрузочных работ.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Метрополис» установлено, что согласно сведениям, имеющимся в ФИР, директор Шуваева Ксения Николаевна является «массовым» учредителем 11 юридических лиц, а также лицом, действующим от имени организации без доверенности, - руководителем 7 юридических лиц.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган по месту постановки на учет ООО «Метрополис» направлено поручение от 24.01.2013 № 2920 об истребовании документов (информации). Получен ответ от 30.01.2013 № 52320, в котором сообщено, что требования о предоставлении документов, ранее направленные в адрес организации по почте, не исполнены. Инспекцией направлялся запрос ОЭБ УВД по ЮЗ АО г. Москвы о розыске организации от 15.11.2012 № 26-10/031853. Кроме того, учредителю ООО «Метрополис» направлено письмо о вызове в инспекцию от 15.11.2012 № 26-10/031854. Однако учредитель в инспекцию не явился.

В ходе проверки налоговым органом направлялось поручение от 04.02.2013 № 09-13/00476@ о предоставлении информации в ИФНС России № 28 по г. Москве в отношении ООО «Метрополис». Из сведений, полученных из ИФНС России № 28 по г. Москве, следует, что ООО «Метрополис» имеет признаки фирмы - «однодневки»:

-  численность работников ООО «Метрополис» в 2012 году составила 1 человек;

-  по данным бухгалтерской отчетности за 2012 год, основные средства у предприятия отсутствуют, недвижимого имущества и транспортных средств на балансе организации не значится, финансовые вложения отсутствуют, внеоборотные активы отсутствуют, запасы отсутствуют, в то время как основной вид деятельности - оптовая торговля.

-  сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 год ООО «Метрополис» не представляло;

-  «массовый» руководитель, «массовый» учредитель;

-  незначительные показатели налоговой и бухгалтерской отчетности: данные налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках не соответствуют данным о движении денежных средств по счетам. По данным деклараций