Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 по делу n А53-12530/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

деятельности.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, предприниматель в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 г. указал сумму начисленных (и оплаченных) авансовых платежей в размере 64 263 руб.

Согласно налоговой декларации формы 4-НДФЛ на 2012 год (представлена налогоплательщиком в налоговый орган 18.07.2012) сумма предполагаемого дохода на 2012 год составила 300 000 руб.

Инспекцией исчислена сумма авансовых платежей в размере 39 000 руб. (300 000 руб. * 13%).

Налогоплательщиком в налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2012 год неправомерно завышена сумма начисленных (и оплаченных) авансовых платежей на сумму 25 263 руб.

Согласно выписке по операциям на счете индивидуального предпринимателя №40802810902050670461 в филиале ОАО КБ «Петрокоммерц» в городе Ростове-на-Дону: сумма поступлений (дохода) от ведения предпринимательской деятельности за 2012 год составила 7 092 050 руб.

Согласно карточке счета 60 ООО «Юггазсервис» (основного контрагента-покупателя) за 2012 в течение 2012 года за поставку дизельного топлива получил оплату наличными денежными средствами в общей на сумме 13 212 375,50 руб.

Таким образом, общая сумма дохода, полученная от реализации топлива ООО «Юггазсервис» за 2012 год составила 20 302 375.50 руб. (7 0920 50,00 руб. получено в безналичном порядке + 13 212 375,50 руб. получено наличными денежными средствами – 2050,00 руб. поступления по расчетному счету от предпринимательской деятельности).

Исходя из изложенного, общая сумма дохода предпринимателя за 2012 год, подлежащая налогообложению в рамках общей системы налогообложения, составила 17 232 521,61 руб. (20 334 375,50 руб. - 3 101 853,89 руб. (сумма НДС)). Данная сумма указана налогоплательщиком в налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2012 год.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщику направлялось уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений № 34015 от 28.05.2013 в порядке п. 3 статьи 88 НК РФ.

Налогоплательщик не воспользовался данным правом, предоставленным ему НК РФ, и в налоговый орган для дачи пояснений не явился, книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также другие документы, подтверждающие сумму полученных доходов и произведенных расходов за 2012 год, не представил.

По результатам проведенного анализа выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя инспекцией установлено: отсутствие платежей индивидуального предпринимателя на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, за аренду транспортных средств, оплата коммунальных услуг, платежи за электроэнергию, за топливо, за газ, на выплату заработной платы работникам, на приобретение топлива и т.д.); реализация топлива индивидуальным предпринимателем производилась только одному покупателю ООО «Юггазсервис».

Государственная регистрация налогоплательщика осуществлена непосредственно перед осуществлением сделок с ООО «Юггазсервис», 27.03.2012 предприниматель зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области.

Движение средств по расчетному счету индивидуального предпринимателя осуществлялось с 20.04.2012.

При анализе книги покупок предпринимателя, имеющейся в инспекции, установлено, что предприниматель в 2012 году производил закупку топлива только у одного поставщика - ОАО ЧНК «Югойлпродукт» (ИНН 2005002510 КПП 200501001). Общая сумма покупок за 2012 год составила - 19 840 061 руб. (включая сумму НДС).

Контрольными мероприятиями установлено, что в ЕГРЮЛ с ИНН 2005002510 и КПП 200501001 числилось ООО Чеченская Нефтяная Компания «Югойлпродукт» (ОГРН 1022002145736). Данное юридическое лицо зарегистрировано 23.08.2001.

ООО ЧНК «Югойлпродукт» (ИНН 2005002510 КПП 200501001) 25.08.2005 снято с учета в налоговом органе по месту его нахождения в связи с прекращением деятельности организации в результате реорганизации в форме преобразования. Правопреемником ООО ЧНК «Югойлпродукт» (ИНН 2005002510 КПП 200501001) является ОАО Чеченская Нефтяная Компания "Югойлпродукт" (зарегистрировано 25.08.2005) (ОГРН 1052022006827 ИНН 2005002580 КПП 200501001).

Инспекцией, в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос в качестве свидетеля Засадского С.П. (учредитель руководитель ООО «Юггазсервис»), который в ходе допроса показал, что предприниматель приобретал топливо, которое в последующем реализовал ООО «Юггазсервис», у Сызранского НПЗ и Ставропольского НПЗ. Топливо имеет сертификаты качества, соответствует установленным стандартам качества. При этом при допросе в качестве свидетеля предприниматель показал (протокол допроса от 11.12.2013), что реализованная в адрес ООО «Юггазсервис» продукция приобреталась у ОАО ЧНК «Югойлпродукт», не имела сертификатов качества, т.к. данные документы налогоплательщиком не запрашивались у поставщика.

При анализе первичных документов, представленных в подтверждение транспортировки ГСМ в адрес ООО «Юггазсервис» (ТТН №1 от 02.04.2012 г., №2 от 07.04.2012 г., №3 от 24.04.2012 г., №4 от 02.05.2012 г., №5 от 11.05.2012 г., №6 от 10.06.2012 г., №7 от 30.06.2012 г., №8 от 12.07.2012 г., №9 от 21.07.2012 г., №10 от 27.07.2012 г., №11 от 02.08.2012 г., №12 от 06.08.2012 г., №13 от 13.08.2012 г., №14 от 18.08.2012 г., №15 от 24.08.2012 г., №16 от 26.08.2012 г., №17 от 01.09.2012 г., №18 от 06.09.2012 г., №19 от 13.09.2012 г., №20 от 19.09.2012 г., №21 от 26.09.2012 г., №22 от 04.10.2012 г., №23 от 12.10.2012 г., №24 от 16.10.2012 г., №25 от 22.10.2012 г., №26 от 04.11.2012 г., №27 от 11.11.2012 г.) установлено, что в товарно-транспортных накладных грузоотправителем указан ИП Носков А.Н., а грузополучателем ООО «Юггазсервис». Товарный и транспортный разделы товарно-транспортных накладных №№1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 14, 16, 17, 22, 23, 24, 25 подписаны предпринимателем и водителем Гайко А.Е.; в товарно-транспортных накладных №№ 13, 15, 18, 19, 20, 21, 26, 27 – предпринимателем и водителем Боженко А.В.

Во всех товарно-транспортных накладных указан один автомобиль марки Интер 94001 с государственным регистрационным знаком № Е 859 ОС 161. Пункты погрузки указаны: Ставропольский край, г. Новопавловск либо г. Сызрань, а пункт разгрузки везде: ст. Грушевская МАЗС.

Инспекцией установлено, что собственником автомашины Интер 94001 с государственным регистрационным знаком № Е 859 ОС 161 в период с 29.02.2012 по 26.04.2013 являлся Засадский Сергей Павлович (руководитель и директор ООО «Юггазсервис»).

В товарно-транспортных накладных водителями, осуществлявшими перевозку дизельного топлива от предпринимателя в адрес ООО «Юггазсервис», указаны Боженко А.В. и Гайко А.Е. (работники ООО «Юггазсервис»).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией направлено поручение № 05-15/21208 от 22.11.2013 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Чеченской Республике с целью истребования документов, подтверждающих взаимоотношения предпринимателя с ОАО ЧНК "Югойлпродукт".

В ответе на поручение МИФНС России №2 по Чеченской Республике № 2032-08-12/442 от 13.12.2013 сообщили, что ОАО ЧНК "Югойлпродукт" истребуемые документы не представило, в связи с тем, что операции с ИП Носковым Александром Николаевичем в 2012 году не производились. В подтверждение МИФНС России № 2 по Чеченской республике прислала письмо ОАО ЧНК "Югойлпродукт", подписанное генеральным директором Хизриевым Ш.Х.

Налогоплательщику направлено требование № 06-15/15406 от 22.11.2013 для представления документов, подтверждающих сумму профессионального налогового вычета за 2012 год (платежные поручения, чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, квитанции об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и т.д.).

Налогоплательщиком 02.12.2013 представлены заверенные копии документов: квитанции к приходно-кассовым ордерам за 2012 год № 150 от 02.04.2012 г., №156 от 07.04.2012 г., №206 от 24.04.2012 г., №246 от 02.05.2012 г., №314 от 10.06.2012 г., №254 от 11.05.2012 г., №394 от 30.06.2012 г., №425 от 12.07.2012 г., №445 от 21.07.2012 г., №468 от 27.07.2012 г., №489 от 02.08.2012 г., №496 от 06.08.2012 г., №536 от 18.08.2012 г., №516 от 13.08.2012 г., №552 от 26.08.2012 г., №548 от 24.08.2012 г., №584 от 06.09.2012 г., №562 от 01.09.2012 г., №592 от 13.09.2012 г., №598 от 19.09.2012 г., №622 от 04.10.2012 г., №612 от 26.09.2012 г., №635 от 12.10.2012 г., №647 от 16.10.2012 г., №687 от 22.10.2012 г., №745 от 04.11.2012 г., №767 от 11.11.2012 г.

В ходе проведенного анализа представленных квитанций к приходно-кассовым ордерам установлено, что документы подписаны от имени главного бухгалтера и кассира одним лицом Сайдсалимовой Р.Б. Для проверки данных документов направлено поручение № 05-15/21512 от 05.12.2013 в МИФНС России №2 по Чеченской Республике с целью истребования у ОАО ЧНК "Югойлпродукт" вышеперечисленных приходно-кассовых ордеров, подтверждающих взаимоотношения с предпринимателем. На указанное требование ОАО ЧНК "Югойлпродукт" дан ответ № 8 от 19.02.2013, в котором сообщено, что ОАО ЧНК "Югойлпродукт" истребуемые документы предоставить не может в виду неосуществления денежных операций с предпринимателем.

В ходе повторного допроса в качестве свидетеля (протокол от 11.12.2013) предприниматель показал, что денежные средства в оплату приобретенного ГСМ у ОАО ЧНК "Югойлпродукт" снимал с банковского счета, которые перечислялись ООО «Юггазсевис» в оплату за поставленное топливо.

Однако, согласно выписке по операциям на счете предпринимателя №40802810902050670461 в филиале ОАО КБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону ООО «Юггазсервис» перечисляло предпринимателю суммы с 06.07.2012 по 19.12.2012, в то время как в квитанциях к приходным кассовым ордерам указаны даты с 02.04.2012 по 11.11.2012.

Согласно карточке счета 60 ООО «Юггазсервис» за 2012 год ИП Носков А.Н. в течение 2012 года за поставку дизельного топлива получал оплату наличными денежными средствами в общем на сумму 13 212 375,50 руб.

На основании, изложенного инспекция пришла к выводам о том, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение хозяйственных операций с поставщиком (ОАО ЧНК "Югойлпродукт"), содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность реализации ОАО ЧНК «Югойлпродукт» ГСМ индивидуальному предпринимателю, деятельность предпринимателя направлена на получение необоснованной налоговой выгоды по налогу на доходы с физических лиц.

Судом доводы инспекции о нереальности сделок предпринимателя и представление им противоречивых и недостоверных документов принимаются по следующим основаниям. Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании указанных обстоятельств суд первой инстанции  обоснованно исходил из того, что инспекция представила доказательства недостоверности и противоречивости сведений, представленных предпринимателем.

Из материалов дела следует, что Носков А.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 27.03.2012 года, а согласно представленным им документам, уже с 02.04.2012 начал поставку ГСМ в адрес ООО «Юггазсервис».

При этом оплату ОАО ЧНК "Югойлпродукт" за якобы приобретенные ГСМ он также согласно представленным им квитанциям начал со 02.04.2014.

Однако, первые перечисления ему на счет ООО «Юггазсервис» произвело только 06.07.2012.

В подтверждение приобретенных у ОАО ЧНК "Югойлпродукт" ГСМ предприниматель представил квитанции к приходным кассовым ордерам, которые суд первой инстанции обоснованно оценил критически по следующим основаниям.

С 01.01.2012 вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П.

Для учета наличных денег, поступающих в кассу, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах (п. п. 5.1, 5.2, 5.3, 2.5 Положения).

Из приведенных норм следует, что поступившие в течение дня наличные денежные средства (выручка) за товар (услугу) должны быть в конце этого дня оприходованы организацией в кассу (записью в кассовой книге).

Согласно п. 1.8 Положения кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе: внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег); недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения; хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 Положения.

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником