Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2014 по делу n А32-23694/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

были возвращены в срок, предусмотренный договором, между ООО "СТТ-1" и ООО "Дагомыс-Чай 96" был заключен договор от 21.06.2006 о предоставлении отступного с передачей должником кредитору недвижимого имущества.

Согласно указанному договору стороны договорились о прекращении взаимных обязательств по договору займа от 01.08.2004. Взамен исполнения обязательств по возврату денежных средств ООО "СТТ-1" передает в собственность ООО "Дагомыс-Чай 96" отступное в пределах суммы задолженности ООО "СТТ-1" по договору займа от 01.08.2004 в виде следующего имущества:

- здание производственного корпуса литер Б, Б1, площадью 1578,9 кв. м, расположенное по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2;

- здание склада литер Г, площадью 415,4 кв. м, расположенное по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2.

Как установлено инспекцией, стороны определили стоимость передаваемых в качестве отступного зданий производственного корпуса и склада в сумме 1 100 000 руб.

Согласно сведениям, указанным в Договоре о предоставлении отступного с передачей должником кредитору недвижимого имущества от 21.06.2006,  производственный корпус, литер Б, Б1 принадлежал ООО "СТТ-1" на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серия 23-АБ N 285920 от 09.06.2004, выданным Филиалом Краснодарского краевого учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Склад литер Г принадлежал ООО "СТТ-1" на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серия 23-АБ N 2 85666, выданным 24.05.2004 Филиалом Краснодарского краевого учреждения юстиции прав на недвижимое имущество и сделок с ним.  

В ходе допросов, проведенных налоговым органом в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации, руководитель ООО "СТТ-1" Карпов Е.А. и руководитель ООО "Дагомыс-Чай 96" Григорьев В.А. пояснили, что договор о предоставлении отступного с передачей должником кредитору зданий был заключен ввиду отсутствия возможности у ООО "СТТ-1" возвратить долг ООО "Дагомыс-Чай 96" по договору займа от 01.08.2004 в установленный срок. При этом, рыночная стоимость зданий на момент реализации ими не определялась, и они не располагали документами, которые определяли бы реальную рыночную стоимость на момент совершения сделки. Генеральным директором ООО "Дагомыс-Чай 96" Григорьевым В.А. принято решение о приобретении указанных зданий по цене, определенной в Отчете N 15-06-О от 21.06.2006 ООО "Аудит Консалт Право", исполненном по заказу физического лица Григорьева В.А. только в отношении производственного здания литер Б.Б1 (Протокол допроса от 17.08.2010 N 18-31/33, протокол допроса от 17.08.2010 N 18-31/34).

В ходе проведенной проверки и анализа сведений ЕГРЮЛ установлен факт взаимозависимости между ООО "СТТ-1" и ООО "Дагомыс-Чай 96".

Согласно выписке из ЕГРЮЛ общество с ограниченной ответственностью  "Дагомыс-Чай 96" является единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью  "СТТ-1".

Как обоснованно указал суд первой инстанции, учитывая изложенные обстоятельства, в соответствии с положениями налогового законодательства у инспекции имелись законные основания для установления рыночной стоимости предмета отступного.

Из материалов проверки следует, что директор (единственный учредитель) ООО "Дагомыс-Чай 96" Григорьев В.А. в ходе проверки предоставил в налоговый орган Отчет N 15-06-0 об определении рыночной стоимости здания производственного корпуса, составленный ООО "Аудит Консалт Право" ИНН 2301048183 г. Анапа, дата определения стоимости объекта на 21.06.2006.

В целях определения рыночной стоимости передаваемых в качестве отступного зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2, инспекцией в ходе проверки проведены мероприятия налогового контроля.

СУ при УВД по городу-курорту Сочи представлен отчет N 035 об оценке по состоянию на 21.06.2006 рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2;

Направлены запросы в Департамент имущественных отношений администрации г. Сочи и в ряд фирм, занимающихся оформлением сделок с недвижимостью о предоставлении информации в отношении стоимости 1 кв. м объектов недвижимости (1-3 этажное торговые, производственные, складские здания 1969 года постройки, расположенные в Центральном районе г. Сочи, в том числе в районе (квартале) между ул. Юных Ленинцев, ул. Горького и ул. Северная), при условии, что земельный участок под объектом недвижимого имущества находится в долгосрочной аренде, а здание требует капитального ремонта.

В соответствии с вышеуказанным запросом Департамент имущественных отношений администрации г. Сочи, ООО "ИСХ "Винсент Недвижимость", ООО "Центр независимых и правовых экспертиз", ООО "Городской Риэлторский Центр" сообщили, что не располагают запрашиваемой информацией.

Инспекцией направлен запрос от 07.10.2010 N 18-09/13396 в филиал государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Краевая техническая инвентаризация по городу Сочи" о предоставлении следующих сведений в отношении объектов недвижимости, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2: балансовая стоимость объектов по состоянию на 21.06.2006, действующая стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 21.06.2006 г., процент износа по объектам недвижимого имущества по состоянию на 21.06.2006.

По данному запросу филиал государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Краевая техническая инвентаризация по городу Сочи" представил техническое описание зданий производственного корпуса и склада, сведения о физическом износе по состоянию на 28.12.2002, сведения об остаточной балансовой стоимости по состоянию на 01.01.2003.

Произведен осмотр нежилых помещений ООО "Дагомыс-Чай 96", расположенных по адресу: г. Сочи, ул. Юных Ленинцев 10/2, что подтверждается протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 14.10.2010  N 18-23/14. Согласно протокола осмотра производственный корпус (литер Б, Б1) представляет собой двухэтажное строение. Фасад здания выкрашен в белый цвет, крыша покрыта шифером.

Само здание представляет собой железобетонную конструкцию, промежуточные стены из кирпича. Общее состояние здания - сделан капитальный ремонт внутренних помещений и фасада: потолок навесной (типа "Амстронг"), пол обоих этажей покрыт керамо-гранитной плиткой, перекрытие между этажами железобетонное.

На момент осмотра помещение первого и второго этажей сданы в аренду по договорам аренды от 20.08.2010 N 30, от 01.09.2010 N 31, где осуществляется розничная торговля.

Во время осмотра установлено, что складское здание (литер Г) представляет собой одноэтажное строение (ангар), конструктивно выполненное из кровельной жести, закрепленной на металлические балки, установленные на железобетонном фундаменте общей площадью 415,6 кв. м. Общее состояние здания - удовлетворительное. Внутри здания имеется площадь торгового зала - 298 кв. м, подсобные помещения. В правом крыле расположен лифт и складские помещения на втором этаже. На момент осмотра складское здание (литер Г) сдано в аренду Григорьеву В.А. по договору аренды от 01.01.2010 N 2, а также по договору от 01.01.2010 N 4 сдано в аренду ИП Уварову Е.В. В помещении осуществляется розничная торговля аудио, видео, бытовой техникой.

По результатам проведенного анализа информации, полученной в ходе мероприятий налогового контроля, установлено следующее.

Ввиду отсутствия сведений о стоимости идентичных (однородных) нежилых объектов недвижимости в сопоставимых условиях, определить рыночную стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2, не представляется возможным.

Применить метод последующей реализации, предусмотренный п. 10 ст. 40 НК РФ, для определения рыночной стоимости объектов недвижимости в ходе проверки не представилось возможным, поскольку отсутствуют сведения, необходимые для расчета данным методом.

Применить затратный метод, предусмотренный п. 10 ст. 40 НК РФ, для определения рыночной стоимости объектов недвижимости в ходе проверки не представилось возможным, ввиду отсутствия сведений, необходимых для расчета данным методом.

Копия отчета об определении рыночной стоимости N 15-06-О, заверенная ООО "Аудит Консалт Право", не может служить источником информации о рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2, поскольку согласно отчету объектом оценки являлось только здание производственного корпуса и в процессе оценки использовался затратный метод, в соответствии с которым была определена рыночная стоимость затрат на восстановление объекта оценки. При таких обстоятельствах, ООО "Аудит Консалт Право" не производило оценку рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2.

Отчет N 035 об оценке по состоянию на 21.06.2006 рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2, не может служить источником информации о рыночной стоимости зданий, поскольку отчет составлен за рамками выездной налоговой проверки и срок действия отчета 6 месяцев с даты составления (17.04.2008).

Отчет ООО "Центр независимых экспертиз" N 092/10 об определении рыночной стоимости зданий производственного корпуса и склада по состоянию на 21.06.2006, расположенных по адресу: г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2, не может служить источником информации о рыночной стоимости зданий, поскольку заказчиком оценки является третье лицо - Драчук В.Ф., заинтересованное лицо в оценочной стоимости объектов оценки. Кроме того, оценка произведена ООО "Центр независимых экспертиз" на основании копии документов, не заверенных нотариально, и без ведома собственника помещений.

Сведения, представленные филиалом государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Краевая техническая инвентаризация по городу Сочи", не могут быть применены для определения рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, поскольку представлены за период, не относящийся к периоду проверки.

Ввиду отсутствия сведений о стоимости идентичных (однородных) нежилых объектов недвижимости в сопоставимых условиях, проанализирована возможность применения затратного метода, метода цены последующей реализации.

Постановлением N 18/3а от 07.10.2010 проведение экспертизы рыночной стоимости объектов недвижимого имущества поручено эксперту ООО "Оценка-Универсал-Юг" Галиакберовой И.В.

ООО "Оценка-Универсал-Юг" представило в налоговый орган Отчет N 19-н об оценке рыночной стоимости здания производственного корпуса литер Б, Б1 общей площадью 1578,9 кв.м и здания склада литер Г общей площадью 415,4 кв м, расположенных по адресу: Краснодарский край г. Сочи Центральный район ул. Юных Ленинцев, 10/2, согласно которому рыночная стоимость вышеперечисленных объектов составила 25 877 000 руб.

ООО "СТТ-1" не согласилось с первоначальной оценкой зданий в размере 25 877 000 руб., подало возражения в отношении отчета об оценке, указав, что отчет оценщика не соответствует законодательству в области оценочной деятельности и содержит методические ошибки, повлекшие недостоверность оценки.

Указанные доводы налогоплательщика были проанализированы и приняты во внимание, согласно пояснительной записке к отчету об оценке N 19-Н от 12.10.2010 внесены изменения и дополнения. В соответствии с представленным ООО "Оценка-Универсал-Юг" актом к отчету, рыночная стоимость объекта оценки изменена и составляет 6 334 000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, управлением было установлено занижение цены отступного (1 100 000 руб.) по отношению к рыночной, определенной отчетом оценщика в размере 6 334 000 руб., более чем на 20%.

По данным Инспекции, в представленном ООО "СТТ-1" бухгалтерском  балансе по состоянию на 01.04.2006 в разделе 1. "Внеоборотные активы" по строке 120 отражены основные средства в сумме 917 000 руб., налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль при реализации основных средств определяется за минусом остаточной стоимости основных средств. Облагаемый оборот по налогу на прибыль определен в сумме 5 417 000 руб. (6 334 000 руб. - 917 000 руб.).

Исходя из этого, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "СТТ-1" необоснованно занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что привело к неуплате налога в сумме 1 300 080 руб. (5 417 000 руб. х 24%).

Налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 г., 3 квартал 2006 г., 4 квартал 2006 г. налогоплательщиком не исчислялся, ввиду отсутствия объекта налогообложения.

Декларации по указанным периодам в налоговую инспекцию не предоставлялись.

Всего по результатам проверки установлена неуплата налога добавленную стоимость в сумме 1 140 120 руб., налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 352 105 руб., налога на прибыль субъектов федерации в сумме 947 975 руб., Решением управления исчислена пеня по налогу на добавленную стоимость в сумме 645 013 руб., по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 165 274 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъектов федерации в сумме 444 975 руб.

Не согласившись с вышеназванными доводами управления, общество обратилось в арбитражный суд за защитой нарушенных прав с настоящим заявлением.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции исходил из нижеследующего.

ООО "СТТ-1" обратилось с требованием о признании недействительным решения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 20.05.2011 N 20-12414.

В поданном заявлении общество указало на несоответствие отчета об оценке от 12.10.2010 и акта к отчету N 19-Н от 27.12.2010, выполненных ООО "Оценка-Универсал-Юг", Закону об оценочной деятельности, Федеральным стандартам оценки (ФСО-1, ФСО-2, ФСО-3).

Как следует из материалов дела, Управление с целью всестороннего рассмотрения жалобы налогоплательщика по существу и в связи с обстоятельствами, изложенными представителем ООО "СТТ-1" Сердюковым В.Н., обратилось письмом от 28.04.2011 N 20-12/10158 к ООО "Оценка Универсал-Юг" с просьбой представить пояснения и обоснования относительно оценки недвижимого имущества ООО "Дагомыс-Чай 96", расположенного по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Сочи, Центральный район, ул. Юных Ленинцев, д. 10/2.

ООО "Оценка-Универсал-Юг" представлены (вх. УФНС России по Краснодарскому краю N 05210 дсп от 11.05.2011) пояснения к замечаниям по отчету N 19-Н от 12.10.2010 "Оценка рыночной стоимости недвижимого имущества, принадлежащего ООО "Дагомыс-Чай 96"