Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2014 по делу n А32-35014/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

что в 2010 году общество списало с баланса объекты незавершенного строительства на сумму 13 571 607 руб. в связи с признанием их полностью непригодными к дальнейшей эксплуатации, заявив указанную сумму как убытки.

Из материалов дела следует, что при реорганизации в форме  преобразования ОАО «Прометей-Сочи» в ООО «Прометей-Сочи» передаточным актом от 16.07.2009 ООО «Прометей-Сочи» передано незавершенное строительство: вынос дороги и КНС, всего на сумму 14 058 410 руб.

Общим собранием учредителей ООО «Прометей-Сочи» (протокол от 28.04.2011 № 01/11) принято решение произвести инженерно-техническую  экспертизу и оценку объектов незавершенного строительства, и на основании    заключения экспертов списать с баланса общества вынос дороги и КНС в связи с тем, что объекты не введены в эксплуатацию и с 1990 года заморожены, соответственно, полностью пришли в негодность, а также на объектах применялись устаревшие технологии и для их усовершенствования необходимы большие затраты. 

Исследовав документы, представленных в материалы дела, суд первой инстанции установил, что в соответствии с договором от 15.06.2011 № 150611/05-оц на оказание услуг по проведению оценки и договором от 20.06.2011 № 200611/03оц, заключенным между заявителем и ООО «А-Коста», проведена строительно-техническая экспертиза стоимостью 170 000 руб. 

Согласно представленной в ходе проверки расшифровке доходов и расходов за 2011 год, цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией, в сумме 13 571 607 руб. включают в себя стоимость списанных с баланса объектов незавершенного строительства, в связи с признанием их полностью непригодными к дальнейшей эксплуатации и достройке.

Признавая необоснованным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год на сумму 13 571 607 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из нижеследующего.    

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные  и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей  265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. 

На основании пп. 8 и 20 п. 1 ст. 265  НК РФ к таким расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в  соответствии  с  установленным  сроком  полезного использования  амортизации,  а  также  расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, а также другие обоснованные расходы. 

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном  (налоговом) периоде, в частности, те убытки, которые приведены в данном пункте. Исходя из изложенных норм права, перечень внереализационных расходов, а также убытков, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не ограничен, но для признания учета соответствующих сумм необходимо соблюдение требований пункта 1 статьи 252 НК РФ.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктами 5 и 49 статьи 270 НК РФ не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ, а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Для решения вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо проверить реальность таких расходов, их документальное подтверждение. При отсутствии надлежащих документов налогоплательщик утрачивает право учитывать расходы, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Как следует из обстоятельств дела, налогоплательщик не представил какие-либо документы, подтверждающие факт несения им расходов на строительство дороги, а также размер этих расходов. Документы, свидетельствующие о том, что незавершенное производство создано обществом, первичные документы, подтверждающие размер капитальных вложений, в материалах дела отсутствуют. Стоимость незавершенного производства определена обществом на основании заключения эксперта.   

Суд первой инстанции обоснованно принял во внимание, что учтенные налогоплательщиком расходы в главе 25 НК РФ не указаны; объект незавершенного строительства в эксплуатацию не вводился, и к учету в составе объекта основных средств не принимался; расходы в виде его стоимости, определенной на основании заключения эксперта, не отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, поскольку данные расходы производились не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на проведение экспертизы в размере 170 000 руб. не являются расходами, связанными с ликвидацией незавершенного производства. 

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Прометей Сочи» неправомерно отнесло в состав расходов стоимость  списанных с баланса объектов  незавершенного  строительства на сумму 13 571 607 руб. и расходы на проведение строительно-технической экспертизы в сумме 170 000 руб.

В апелляционной жалобе заявлен довод о том, что на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации общество вправе заявить в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль стоимость списанного оборудования, не введенного в эксплуатацию или имущества, пришедшего в негодность, как затраты на производство, не давшие продукции.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, отнесены затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или иным уполномоченным лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 Кодекса.

 Довод налогоплательщика отклонен судом апелляционной инстанции, поскольку применительно к рассматриваемому спору общество не представило первичные документы, подтверждающие его расходы на незавершенное производство, а потому эти расходы не отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, и не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.

Кроме того, общество не представило доказательства, что расходы на создание незавершенного производства связаны с осуществлением основного вида деятельности налогоплательщика, ввиду чего применение подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации является необоснованным.

 По итогам выездной налоговой проверки инспекция доначислила обществу налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года в размере 3 441 539 руб., налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в размере 691 383 руб., соответствующие суммы пени и налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о том, что налогоплательщик занизил налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость на стоимость объектов недвижимости, которые были изъяты для государственных нужд.

Как установлено в ходе проверки, распоряжениями главы администрации  (губернатора) Краснодарского края от 06.12.2010 № 1348-р, от 27.12.2010 №1576-р у ОАО «Прометей Сочи» изъяты для краевых нужд в целях размещения  олимпийского объекта краевого значения «Очистные сооружения канализации «Бзугу» земельные участки, расположенные по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Хостинский район, с. Раздольное, ул. Следопытов, 3, и расположенные на них объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности ОАО «Прометей – Сочи», в собственность Краснодарского края путем выкупа.

При реорганизации в форме преобразования ОАО «Прометей-Сочи» в ООО «Прометей Сочи» передаточным актом от 16.07.2009 обществу переданы земельные участки и недвижимое имущество, расположенное на них. 

В связи с обращением Администрации Краснодарского края, Департамента Краснодарского края по реализации полномочий при подготовке зимних Олимпийских игр 2014 года (далее - Департамент) проведена оценка и составлен отчет от 16.12.2010 № 807-109/2010 «Об оценке рыночной стоимости права аренды ОАО «Прометей–Сочи» на земельный участок, изымаемый в целях размещения олимпийских объектов краевого значения и недвижимого имущества». 

Соглашениями от 04.03.2011 №763-1348-р, от 28.04.2011 №992-1576-р,  заключенными между Департаментом и Государственным казенным учреждением «Главное управление строительства Краснодарского края (далее -  ГКУ ГУСКК) (плательщик) и ООО «Прометей Сочи», прекращено право аренды земельных участков; на основании Отчета определен размер убытков, подлежащих возмещению в связи с прекращением права аренды, рыночная стоимость  недвижимого имущества, расположенного на земельных участках, размер прочих убытков, причиненных в связи с прекращением права аренды земельного участка и изъятием расположенных на нем иных объектов недвижимого имущества.

В указанных Соглашениях рыночная стоимость недвижимого имущества определена без учета НДС. 

В соответствии с частью 17.1 статьи 15 Федерального закона от  01.12.2007  №310-ФЗ «Об организации и проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI  Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные  законодательные  акты  Российской Федерации» государственная регистрация права собственности Российской Федерации, Краснодарского края или муниципального образования города-курорта Сочи на объекты недвижимого имущества, расположенные на земельных участках, в отношении которых принято решение об изъятии в целях размещения олимпийских объектов, не производится.

Согласно части 17.2 статьи 15 Федерального закона № 310-ФЗ право  собственности Российской Федерации, Краснодарского края или муниципального  образования города-курорта Сочи на объекты недвижимого имущества, в отношении которых принято решение об изъятии в целях размещения олимпийских объектов, возникает со дня подписания администрацией Краснодарского края или администрацией муниципального  образования  города-курорта  Сочи  акта  приема-передачи указанных объектов.

Судом первой инстанции установлено, что на основании актов приема-передачи от 04.11.2011, от 28.04.2011 обществом переданы Департаменту объекты недвижимого имущества. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Прометей Сочи» представлены копии свидетельств о государственной регистрации права на объекты недвижимого имущества с пометкой «погашено», что свидетельствует о прекращении права собственности на объекты.

Из имеющихся в деле документов следует, что выплаты за изъятие права аренды земельных участков и недвижимого имущества произведены ГКУ ГУСКК платежными поручениями от 04.08.2011 № 1713 в сумме 12 920 858 руб. и от 23.05.2011 №1011 в сумме 37 968 931 руб., в общей сумме 50 889 789 руб. (без НДС).

Установив фактические обстоятельства дела, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в связи с получением обществом компенсации стоимости изъятого имущества в силу статьи 146 НК РФ у общества возникла обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость с выкупной суммы имущества.

Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод необоснованным, исходя из нижеследующего.

В силу пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется на основании статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого товара (работ, услуг) без включения в нее НДС.

В соответствии с пунктами 3 - 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; работой - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, из смысла норм налогового законодательства Российской Федерации следует, что возмещение убытков (выплата компенсации) в размере стоимости изъятого для государственных (муниципальных) нужд имущества его собственнику не является операцией, облагаемой НДС, поскольку такие правоотношения являются установленным гражданским законодательством