Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2014 по делу n А53-27288/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых введен земельный налог.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорные налоговое периоды) определено, что земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, не признаются объектом обложения земельным налогом.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограниченными в обороте признаются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 названной статьи.

Подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 7 ЗК РФ определено, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны, безопасности; земли иного специального назначения.

В соответствии пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Категория земель указывается в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и в актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков (подпункт 1 пункта 2 статьи 8 ЗК РФ).

В силу пункта 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Кодексом, федеральными законами.

Вместе с тем, при рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков к ограниченным в обороте и исключению их из объектов обложения земельным налогом важным является разрешенное использование земельных участков либо их фактическое использование в целях обеспечения обороны.

При отсутствии правоустанавливающих документов, подтверждающих отнесение земельных участков к категории земель обороны, основания для их квалификации как используемых для обеспечения обороны могут быть подтверждены сведениями о статусе организации и документами, подтверждающими фактическое использование земельных участков для указанных целей.

Данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 18260/10.

При этом, Налоговым кодексом Российской Федерации и положениями земельного законодательства не установлен перечень документов, которые должны быть в обязательном порядке представлены налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения правомерности исключения земельных участков из объекта налогообложения, и налогоплательщик имеет право доказывать факт соответствия заявленных земельных участков положениям подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ любыми документами, подтверждающими соблюдение условия о фактическом использовании участка в целях обороны и безопасности государства.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» под обороной понимается система политических, экономических, военных, социальных, правовых и иных мер по подготовке к вооруженной защите и вооруженная защита Российской Федерации, целостности и неприкосновенности ее территории.

В силу пункта 14 статьи 2 Федерального закона «Об обороне» одной из мер по организации обороны является финансирование расходов на оборону, которое осуществляется, в том числе, путем размещения и финансирования государственных оборонных заказов, заключения государственных контрактов на выполнение оборонного заказа (пункт 1 статьи 26 Федерального закона «Об обороне», статьи 1, 2 Федерального закона «О государственном оборонном заказе»).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «Об обороне» организация обороны включает, в том числе, мобилизационную подготовку органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и организаций независимо от форм собственности, транспорта, коммуникаций и населения страны.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 8 Федерального закона «Об обороне», а также в силу статьи 9 Федерального закона «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» организации независимо от форм собственности обязаны выполнять мобилизационные задания (заказы) в соответствии с заключенными государственными контрактами в целях обеспечения мобилизационной подготовки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» воинская обязанность граждан Российской Федерации предусматривает, в том числе, обязательную подготовку к военной службе.

Обязательная подготовка гражданина к военной службе предусматривает подготовку по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин по направлению Военного комиссариата (пункт 1 статьи 11 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе»).

Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» подготовка граждан по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин в общественных объединениях и образовательных учреждениях начального профессионального и среднего профессионального образования проводится в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Такой порядок утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.1999 № 1441 «Об утверждении Положения о подготовке граждан Российской Федерации к военной службе». В соответствии с пунктом 20, подпунктом «а» пункта 25 Положения о подготовке граждан к военной службе подготовка граждан по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин проводится в общественных объединениях и образовательных учреждениях начального профессионального и среднего профессионального образования.

Министерство обороны Российской Федерации ежегодно определяет количество граждан, проходящих подготовку по военно-учетным специальностям, и в соответствии с этим заключает с общественными объединениями договоры о подготовке граждан по военно-учетным специальностям.

Во исполнение Положения приказом Минобороны России от 03.05.2001 № 202 утверждена «Инструкция о подготовке граждан Российской Федерации по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин в общественных объединениях и образовательных учреждениях начального профессионального и среднего профессионального образования», в которой определен порядок оказания и приемки услуг по подготовке граждан к военной службе.

Согласно пункту 12 Инструкции военные комиссары районов, городов без районного деления, иных муниципальных образований проводят мероприятия по отбору граждан, из числа подлежащих очередному призыву на военную службу, для подготовки по военно-учетным специальностям; комплектуют учебные группы и направляют их в образовательные учреждения; информируют военного комиссара субъекта Российской Федерации, командиров воинских частей о сроках проведения выпускных экзаменов в образовательных учреждениях, выделяют в состав военных экзаменационных комиссий своего представителя.

Пунктами 28-43 Инструкции определен порядок организации и проведения выпускных экзаменов. Для приема выпускных экзаменов должны быть созданы военные экзаменационные комиссии в составе председателя комиссии, его заместителя и членов комиссии – представителя Военного комиссариата, а также руководителя образовательного учреждения или одного из его заместителей. Графики проведения выпускных экзаменов составляют Военные комиссариаты субъектов Российской Федерации. Проводить выпускные экзамены без председателя и заместителя председателя военной экзаменационной комиссии запрещается. Результаты выпускных экзаменов военная экзаменационная комиссия оформляет актом установленной формы согласно нормам Инструкции.

Согласно уставу ДОСААФ России организация  совместно  с  федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления составляет основу общефедеральной системы допризывной подготовки молодежи, выполняет поставленные органами государственной власти задачи в сфере обороны и безопасности (пункт 1.5).

Некоммерческие организации, созданные региональными отделениями ДОСААФ России для подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическому воспитанию молодежи, развитию авиационных, технических и военно-прикладных видов спора, входят в структуру ДОСААФ России (пункт 3.5). 

Суд первой инстанции установил, что в соответствии с уставом учреждения целью учреждения является подготовка квалифицированных специалистов массовых технических и военно-учетных специальностей (пункт 2.1). 

Учреждение осуществляет профессиональную подготовку граждан по  военно-учетным специальностям для Вооруженных Сил Российской Федерации других войск, воинских формирований и органов по программам Минобороны России; организацию  выполнения  мероприятий  по  гражданской  обороне  и  мобилизационной подготовке  в  соответствии  с  требованиями  законодательства  Российской  Федерации (пункт 2.3). 

Учреждение может реализовывать образовательные программы  подготовки, переподготовки и повышения квалификации, программы подготовки по массовым техническим профессиям, программы подготовки по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в том числе и программы подготовки  работников частных охранных предприятий, программы для граждан-владельцев гражданского оружия (пункт 3.1). 

Таким образом, цели образовательного процесса обусловлены потребностями в подготовке граждан Российской Федерации к военной службе по  военно-учетным специальностям, а также содержанию и ремонту автомобильной и бронетанковой техники Минобороны России, непосредственно связаны с обеспечением обороны, в связи с чем используемый для таких целей земельный участок следует относить к ограниченным в обороте по соответствующему основанию. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2009 № 973 «Об Общероссийской  общественно-государственной  организации  «Добровольное  общество содействия армии, авиации и флоту Россию» ДОСААФ России определен в качестве единственного субъекта деятельности в Российской Федерации по подготовке граждан Российской Федерации к военной службе. На основании пунктов 20 и 21 Положения о подготовке граждан Российской  Федерации к военной службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.1999 № 1441, данная задача выполняется созданными ДОСААФ России образовательными учреждениями, к которым относится НОУ Новочеркасская АШ РО ДОСААФ России.

Согласно  актам  о  проверке  учреждения,  проводимой  отделом  Военного комиссариата,  учебно-материальная  база,  расположенная  на  территории  школы, соответствует требованиям Инструкции о подготовке граждан Российской  Федерации по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин в общественных объединениях и образовательных учреждениях начального профессионального и среднего профессионального  образования,  утвержденной  приказом  Минобороны  России  от 03.05.2001 № 202. Учреждение укомплектовано соответствующими службами Южного военного округа необходимой военной техникой и осуществляет своевременно ее ремонт и техническое обслуживание, в объеме, необходимом для выполнения задачи подготовки граждан по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин. 

Как следует из материалов дела, учреждение представило Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области документы, подтверждающие  фактическую  деятельность  НОУ Новочеркасская АШ РО ДОСААФ России по  подготовке граждан Российской Федерации к военной службе по каждому налоговому периоду, с подтверждением начала обучения с 1 октября каждого года в три потока, с приемкой выполненных работ Военным комиссариатом Ростовской области. 

В материалы дела предоставлены документы, свидетельствующие о том, что  в период 2010 - 2012 годы учреждение осуществляло обучение призывников, их выпуск, в том числе по подготовке водителей БТР.

Так, в письме Военного комиссариата Ростовской области от 27.11.2014 №1/ПГ/5808 указано, что НОУ Новочеркасская АШ РО ДОСААФ России является единственным субъектом, осуществляющим подготовку граждан по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин в г. Новочеракасске, г. Шахты, Аксайском и Багаевском районах в 2010 – 2012 годах и в настоящее время.

Согласно данным военного комиссариата по г. Новочеркасску, г. Шахты, Аксайскому и Багаевскому районам учреждение проводило подготовку граждан по военно-учетным специальностям, в 2009 - 2010 учебном году прошли обучение 106 допризывников; в 2010 - 2011 учебном году прошел обучение 201 допризывник; в 2011 - 2012 учебном году прошли обучение 158 допризывников.

В качестве доказательства осуществления деятельности, связанной с обеспечением обороноспособности страны, учреждение представило в суд апелляционной инстанции следующие документы за 2010 – 2012 годы:

- перечень автобронетанковой техники, используемой учреждением для подготовки курсантов по ВУС-124;

- приказы о выпуске учебных взводов по специальностям: «Водитель колесных бронетранспортеров и водитель транспортных средств категории «С»», «Водитель колесных БТР»;

- акты проведения выпускных экзаменов в НОУ Новочеркасская АШ РО ДОСААФ России РО, подписанные военно-экзаменационной комиссией;

- именные списки граждан, отобранных отделами ВКРО по г. Новочеркасску, г. Шахты, Аксайскому