Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2009 по делу n А32-4047/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на сумму 291 489,10руб., НДС 44 464,44руб., накладной от 04.05.05г. ОАО «Горячеключевская мебельная фабрика», счетом-фактурой №2642 от 05.05.05г. на сумму 31 435,20руб., НДС 4 795,20руб., накладной от 05.05.05г. ОАО «Горячеключевская мебельная фабрика», счетом-фактурой №2751 от 12.05.05 на сумму 52 392руб., НДС 7 992руб., накладными от 12.05.05г. ОАО «Горячеключевская мебельная фабрика», счетом- фактурой №РА-066 от 19.05.05г. на сумму 61 680руб., НДС 9 408,82руб., накладной №РА-066 от 19.05.05г. предпринимателя Кароткиян В.Р., счетом-фактурой №109 от 03.05.05г. на сумму 560 511,10руб., НДС 85 501,73руб., накладной №109 от 03.05.05г. ООО «Кредо», счетом-фактурой №112 от 05.05.05г. на сумму 30 276,48руб., НДС 4 618,45руб., накладной №112 от 05.05.05г. ООО «Кредо», счетом-фактурой №1031 от 20.05.05г. на сумму 960 599,61руб., НДС 146 532,14 руб., накладной №ЭК000001054 от 20.05.05г., счетом-фактурой № 991 от 11.05.05г. на сумму 64 400руб., НДС 9 823,73руб., актом № 14 от 11.05.05г. на аренду автомобиля, счетом-фактурой № 1026 от 11.05.05г. на сумму 942 418,73руб., НДС 143 758,78руб., накладной №ЭК000001053 от 11.05.05г., счетом-фактурой №997 от 12.05.05г. на сумму 50 626,96руб., НДС 7 722,76руб., актом № 17 от 12.05.05г. на аренду оборудования, счетом-фактурой № 993 от 20.05.05г. на сумму 68 300руб., НДС 10 418,64руб., актом №15 от 20.05.05г. на аренду автотранспорта, счетом-фактурой №998 от 20.05.05г. на сумму 24 250,83руб., НДС 3 699,28руб., актом №18 от 20.05.05г. на аренду оборудования, счетом- фактурой №994 от 25.05.05 на сумму 62 220руб., НДС 9 491,19руб., актом №16 от 25.05.05 на аренду автотранспорта ООО «Экодом», счетом-фактурой №144 от 14.05.05г. на сумму 8 900руб., НДС 1 052,54руб., накладной №144 от 14.05.05г. ООО «Кит и компаньоны» - к вычету всего НДС составит сумму 539 313,24руб., факт оплаты вышеуказанных счетов- фактур подтверждается выпиской банка, приходным кассовым ордером, кассовым чеком, выставленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

В декларации за июнь 2005г. предпринимателем  к вычету предъявлена сумма НДС 102 098руб., что подтверждается книгой покупок и счетом-фактурой № РА-089 от 11.06.2005г. на сумму 14 704руб. НДС 2 242,98руб., накладной №РА-089 от 11.06.05., счетом-фактурой № РА-093 от 14.06.05г. на сумму 1 806руб., НДС 275руб., накладной № РА-093 от 14.06.05г. предпринимателя Кароткиян В.Р., счетом-фактурой №1091 от 01.06.05 на сумму 375 280,21руб., НДС 57 246,14руб., накладной №ЭК00000856 от 01.06.05, счетом-фактурой №1088 от 01.06.05 на сумму 199 166,04руб., НДС 30 381,25руб., накладной №ЭК00000853 от 01.06.05, счетом-фактурой №1152 от 06.06.05 на сумму 4 507руб., НДС 687,51руб., актом №24 от 06.06.05 на аренду оборудования, счетом-фактурой №1149 от 01.06.05 на сумму 40 130руб., НДС 6 121,53руб., актом №21 от 01.06.05 на аренду автотранспорта, счетом-фактурой №1150 от 06.06.05 на сумму 27 530руб., НДС 4 199,49руб., актом №22 от 06.06.05 на аренду автотранспорта, счетом-фактурой №994 от 25.05.05 на сумму 62 220руб., НДС 9 491,19руб., актом №16 от 25.05.05 на аренду автотранспорта, счетом-фактурой №1151 от 06.06.05 на сумму 675руб., НДС 102,97руб., актом №23 от 06.06.05 на аренду оборудования ООО «Экодом», факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур подтверждается выпиской банка, выставленные счета–фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

В декларации за третий квартал 2005г. предпринимателем к вычету предъявлена сумма НДС 37 905руб., в книге покупок и счете-фактуре №8230/145 от 26.07.05 на сумму 70 030,05руб., НДС 10 682,55руб., накладной №7836/145 от 26.07.05., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счете-фактуре № 6193от 25.07.05 на сумму 5 137,60руб., НДС 783,70руб., накладной №22542/2/ДЗ от 25.07.05 ЗАО Фирма «АРМКО», счете-фактуре №8785/145 от 26.08.05 на сумму 68 755,65руб., НДС 10 488,15руб., накладной №8177/145 от 26.08.05., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счете-фактуре №143 от 08.08.05 на сумму 1 980,23руб., НДС 302,07руб., актом сдачи-приемки продукции на пользование водным объектом, счетом-фактурой №6565 от 08.08.05 на сумму 7 814,07руб., НДС 1 191,98руб., накладной №25986/2/ДЗ от 08.08.05, счете-фактуре №6564 от 08.08.05 на сумму 3 440,13руб., НДС 524,77руб., накладной №26270/2/ДЗ от 08.08.05 ЗАО Фирма «АРМКО», счете-фактуре №5443 от 03.08.05 на сумму 40 049руб., НДС 6 109,21руб., накладной от 03.08.05 ОАО «Горячеключевская мебельная фабрика», счете-фактуре №9313/145 от 26.09.05 на сумму 61 817,25руб., НДС 9 429,75руб., накладной №8470/145 от 26.09.05., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счете-фактуре №00025956/20 от 23.09.05 на сумму 2 714руб. НДС 414руб., актом выполненных работ ЗАО «Кубанский центр сертификации и экспертизы» - всего выставлено счетов-фактур на сумму 39 926,18руб., факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур подтверждается выпиской банка, квитанцией к приходному кассовому ордеру, кассовым чеком, выставленные счета–фактуры соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

В декларации за четвертый квартал 2005г. предпринимателем к вычету предъявлена сумма НДС 161 349 руб., что подтверждается книгой покупок и счетом-фактурой №9831/145 от 27.10.05 на сумму 8 717,25руб., НДС 1 329,75руб., накладной №8798/145 от 27.10.05., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счетом-фактурой №10216/145 от 24.11.05 на сумму 8 717,25руб., НДС 1 329,75руб., накладной №9019/145 от 24.11.05., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счетом-фактурой №61 от 11.11.05 на сумму 970 429руб., НДС 148 031,55руб., актом приемки выполненных работ по ремонту кафе «Флорида» ООО «СпецПромЭкспертиза», счетом-фактурой №10690/145 от 23.12.05 на сумму 69 888,45руб., НДС 10 660,95руб., накладной №9315/145 от 23.12.05., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур подтверждается выпиской банка, актами сверки взаиморасчетов, выставленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

В декларации за январь 2006г. предпринимателем к вычету предъявлена сумма НДС 286 507руб., что подтверждается книгой покупок и счетом-фактурой №001 от 16.01.06 на сумму 81 529,94руб. НДС 12 436,79руб., товарной накладной №001 от 16.01.06, счетом- фактурой №002 от 16.01.06 на сумму 425 725,26руб. НДС 64 941,14руб., товарной накладной №002 от 16.01.06 ООО «Кредо», счетом-фактурой №165/145 от 26.01.06 на сумму 6 379,55руб., НДС 1 239,37руб., накладной №165/145 от 26.01.06., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счетом-фактурой №144 от 27.01.06 на сумму 875 468,69руб., НДС 133 546,05руб., накладной № ЭК00000155 от 27.01.06 ООО «Экодом», счетом-фактурой №145 от 27.01.06 на сумму 424 267,39руб., НДС 64 718,76руб., накладной №ЭК00000156 от 27.01.06 ООО «Экодом», счетом-фактурой №152 от 30.01.06 на сумму 63 103руб., НДС 9 625,86руб. ООО «Экодом», факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур подтверждается выпиской банка, выставленные счета- фактуры соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

За февраль 2006г. предпринимателем в представленной декларации вычеты по НДС не заявлялись.

В декларации за март 2006г. предпринимателем к вычету предъявлена сумма НДС 243 482руб., что подтверждается книгой покупок и счетом-фактурой №1101/145 от 27.03.06 на сумму 17 303,52руб., НДС 2 639,52руб., накладной №790/145 от 27.03.06., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счетом-фактурой №658 от 22.03.06 на сумму 681 048,30 руб., НДС 103 888,71 руб., накладной №ЭК00000678 от 22.03.06 ООО «Экодом» - всего подтверждено вычетов в сумме 106 528,23руб., факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур подтверждается выпиской банка, выставленные счета- фактуры соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что предпринимателем необоснованно в вычеты в декларации за март месяц включен НДС по счетам-фактурам № № 536/145 от 21.02.06 в сумме 20 324,32руб. НДС 3 100,32руб. ОАО «Кубаньэнерго», №366 от 21.02.06 в сумме 824 396,82руб., НДС 125 755,43руб., №421 от 27.02.06 в сумме 52 960руб., НДС 8 078,62руб. ООО «Экодом», выставленным продавцами товаров (работ, услуг) за февраль месяц на сумму 136 934,37руб., что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами (книгой покупок, счетами-фактурами т.3 л.д.12,33-41).

В декларации за апрель 2006г. предпринимателем к вычету предъявлена сумма НДС 218 107руб., что подтверждается книгой покупок и счетом-фактурой №1572/145 от 26.04.06 на сумму 27 272,16 руб., НДС 4 160,16руб., накладной №1060/145 от 26.04.06., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счетом-фактурой №063 от 26.04.06 на сумму 457 695,63руб. НДС 69 817,97руб., товарной накладной №63 от 26.04.06, счетом-фактурой №064 от 26.04.06 на сумму 41 577,02руб. НДС 6 342,25руб., товарной накладной №64 от 26.04.06, счетом-фактурой №13415 от 07.04.06 на сумму 61 399,98руб., НДС 9 366,10руб., накладной №36570/2/Д от 07.04.06 ЗАО Фирма «АРМКО», счетом- фактурой №1087 от 21.04.06 на сумму 277 433руб., НДС 42 320,32руб., накладной № ЭК000001121 от 21.04.06, счетом-фактурой №796 от 01.04.06 на сумму 564 434,40руб., НДС 86 100,17руб., накладной №ЭК00000823 от 01.04.06 ООО «Экодом», факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур подтверждается выпиской банка, выставленные счета- фактуры соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

В декларации за май 2006г. предпринимателем к вычету предъявлена сумма НДС 243 032 руб., в книге покупок и счете-фактуре №00000005 от 19.05.06 на сумму 307 338,53руб., НДС 46 882,15руб., актом приемки выполненных работ по ремонту спального корпуса, столовой, склада ООО «СпецПромЭкспертиза», счете-фактуре №2007/145 от 25.05.06 на сумму 36 636,64руб., НДС 5 588,64руб., накладной №1319/145 от 25.05.06., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счете-фактуре №14604 от 18.05.06 на сумму 682,46руб., НДС 104,10руб., накладной №36572/2/Д от 18.05.06, счете-фактуре №14603 от 18.05.06 на сумму 5 004руб., НДС 763,32руб., накладной №36918/2/Д от 18.05.06 ЗАО Фирма «АРМКО», счете-фактуре №298 от 05.05.06 на сумму 376 572руб. НДС 57 443,19руб., товарной накладной №286 от 06.05.06, счете-фактуре №299 от 06.05.06 на сумму 16 999руб. НДС 2 591,69руб., товарной накладной №287 от 06.05.06, счете-фактуре №335 от 18.05.06 на сумму 44 485руб., НДС 6 785,84руб., накладной №323 от 18.05.06, счете-фактуре №364 от 26.05.06 на сумму 5 288руб., НДС 806,64руб., накладной №351 от 26.05.06 ООО «Компания БИО», счете- фактуре №3041 от 12.05.06 на сумму 342 950,40руб., НДС 52 314,47руб., накладной № 29346 от 12.05.06 ООО «Торговый дом СБС», счете-фактуре №4655 от 06.05.06 на сумму 106 487руб., НДС 16 243,78руб., накладной №7931, 7932,7933,7935, от 06.05.06, счете- фактуре №РА-138 от 16.05.06 на сумму 117 295,40руб., НДС 17 892,53руб., накладной №РА-138 от 16.05.06 предпринимателя Кароткияна В.Р., счете-фактуре №093 от 17.05.06 на сумму 2 370,52руб., НДС 361,60руб., товарной накладной №93 от 17.05.06 ООО «Кредо», счете-фактуре №1428 от 25.05.06 на сумму 90 000руб., НДС 13 728,81руб., накладной №ЭК00001471 от 25.05.06, счете-фактуре №1169 от 19.05.06 на сумму 448 449,58руб., НДС 68 407,54 руб., накладной №ЭК00001203 от 19.05.06 «Экодом» всего выставлено НДС на сумму 289 914,30руб., выставленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

В декларации за июнь 2006г. предпринимателем к вычету предъявлена сумма НДС 63 782руб., в книге покупок и счете-фактуре №2490/145 от 26.06.06 на сумму 75 453руб., НДС 11 509,92руб., накладной №1631/145 от 26.06.06., актом сверки взаиморасчетов с ОАО «Кубаньэнерго», счете-фактуре №6522 от 22.06.06 на сумму 7 154,60руб. НДС 1 091,38руб., товарной накладной №11165 от 22.06.06 ОАО «Горячеключевской мебельной фабрики», счете-фактуре №460 от 14.06.06 на сумму 28 185руб. НДС 4 299,41руб., товарной накладной №447 от 14.06.06 ООО «Компании БИО» всего продавцами в июне месяце выставлены счета-фактуры нас НДС в сумме 16 900руб., выставленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что предпринимателем необоснованно в вычеты в декларации за июнь месяц включен НДС по счетам-фактурам, выставленным продавцами товаров (работ, услуг) на сумму 46 882 руб. (по счетам-фактурам выставленным в мае), что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами - книгой покупок, счетами-фактурами (т.3, л.д.14, 130-136).

Предпринимателем помимо деятельности по сдаче в аренду имущества в периоды 2-3кв. 2005г. и 2кв. 2006г. (май, июнь) осуществлялась деятельность по виду предпринимательской деятельности – услуги общественного питания площадью 34,1кв.м. по адресу осуществления деятельности с. Криница, территория ДОСК «Криница» кафе «Детское», что сторонами не оспаривалось и отражено в акте проверки (т.4, л.д.90-91).

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных