Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2014 по делу n А53-4928/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-4928/2014

13 ноября 2014 года                                                                          15АП-16817/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 ноября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Николаева, Д.В. Емельянова

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Авангард» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 04.08.2014 по делу № А53-4928/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авангард» к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о признании недействительным ненормативного правового акта, принятое в составе судьи Маковкиной И.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Авангард» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция) от 30.09.2013 № 11/37.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 04.08.2014 по делу № А53-4928/2014 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 30.09.2013 № 11/37 признано недействительным в части начисления штрафа в сумме 82 972 рубля 87 копеек как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Авангард» (ИНН 6165142372, ОГРН 1066166039587) в указанной части. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Авангард»  обжаловало решение Арбитражного суда Ростовской области от 04.08.2014 по делу № А53-4928/2014 в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просило отменить обжалуемое решение, принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, суд неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, считает  , что судом не доказаны, имеющие значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными; суд нарушил и неправильно применил нормы материального и процессуального права. Податель апелляционной жалобы указывает, что поскольку договоры, заключенные ООО «Авангард», не предусматривают изменения цены поставляемых товаров при предоставлении поставщиком премии (бонуса), то ни у ООО «Авангард», ни у поставщика как на основании договора, так и на основании закона, не может возникнуть обязанность произвести перерасчет цен при предоставлении премии (бонуса), фактически такие действия также не производились. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя. Указанный вывод содержит письмо Министерства финансов РФ от 03.09.2012г. № 03-07-15/120, направленного для сведения и использования в работе Федеральной налоговой службой письмом от 18 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15464@. Таким образом, ни поставщики, ни Заявитель не пересматривали (и не могли пересматривать по условиям договоров) с учетом бонусов (премии) стоимость автомобилей, автозапчастей, масел, аксессуаров. Также указывает, что исходя из оценки условий хозяйственных взаимоотношений поставщиков товаров и Заявителя по делу, у суда отсутствовали основания для квалификации полученных Обществом бонусов (премий) в качестве формы торговой скидки, изменяющей цену поставленных Обществу товаров.

От Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону (далее - инспекция) через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела. В отзыве инспекция указывает, что согласна с Решением Арбитражного суда Ростовской области от 04.08.2014 по делу № А53-4928/2014, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решения суда первой инстанции, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 04.08.2014 по делу № А53-4928/2014 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  налоговая инспекция провела выездную проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 (ЕСН, страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, НДФЛ за период с 01.01.2009 от 30.09.2012), по результатам которой составила акт от 19.08.2013 № 11/37.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговая инспекция приняла решение от 30.09.2013 № 11/37 о доначислении НДС в сумме 3 165 794 рублей 34 копеек, пени в сумме 321 420 рублей 78 копеек, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 165 945 рублей 74 копейки.

Решением УФНС России от 12.12.2013 № 15-15/5518 апелляционная жалоба общества на решение от 30.09.2013 № 11/37 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения от 30.09.2013 № 11/37.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено Кодексом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Между тем, независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса -дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Соответствующая правовая позиция по спору сформулирована в постановлении Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  от  22.12.2009 № 11175/09.

Выплата компаниями-поставщиками премий вследствие выполнения плановых обязательств бонусных программ является мерой, направленной на стимулирование дилера в продаже как можно большего количества поставляемых товаров, а значит, и их приобретении в большем количестве у поставщиков.

В случае если премии за выполнение плана продаж по результатам отчетного периода непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с иными скидками (бонусами) также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 № 11637/11).

В результате выплаты стимулирующих бонусов (премий) за продажу товаров за определенный период происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Суд первой инстанции, верно указывает, что применение судом положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в каждом случае связано с правовой квалификацией выплачиваемых премий (бонусов). Факт связи выплаты премии с ценой товаров и уменьшения стоимости товаров при расчетах подлежит установлению при рассмотрении конкретного дела и условий договорных отношений между сторонами. Аналогичное толкование дано в определении ВАС Российской Федерации от 29.04.2014 № ВАС-2381/14.

Апелляционной коллегией установлено, что общество и ООО «Дженерал Моторс СНГ», ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ» заключили договоры о продажах и услугах дилера № RU0099-1, № RUD099-DAT-1.

Согласно разделу 2 договоров ООО «Дженерал Моторс СНГ», ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ» предоставляют обществу право приобретать автомобили, определенные в приложении по автомобилям, утвержденные запасные части и аксессуары, обозначать себя как дилера в месте расположения дилера, утвержденном ООО «Дженерал Моторс СНГ» и ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ».

Обязательства дилера определены в пунктах 2.2 договоров: создавать и поддерживать в надлежащем состоянии помещения дилера в месте расположения дилера, деятельно и эффективно рекламировать и продавать автомобили и утвержденные ООО «Дженерал Моторс СНГ» и ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ» запасные части и аксессуары, предоставлять эффективные услуги покупателям автомобилей и утвержденных запасных частей и аксессуаров, стремиться установить и осуществлять деятельность дилера, превосходя ожидания потребителей в течение всего срока эксплуатации автомобилей.

В соответствии с дополнительными соглашениями от 10.11.2011 к договорам о продажах и услугах дилера в приложение 10 «Об условиях продажи утвержденных ООО «Дженерал Моторс СНГ» и ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ» запасных частей и аксессуаров» добавлен пункт 8 «Поощрительные кампании», изложены в новой редакции пункты 12.4 договоров.

В силу указанного дополнения ООО «Дженерал Моторс СНГ» и ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ» могут инициировать поощрительные кампании путем направления дилеру Бюллетеня о продажах т/или подписания сторонами соответствующего соглашения.

Согласно пунктам 12.5 приложений к договорам от 01.02.2008, 18.04.2013 в случае выставления ООО «Дженерал Моторс СНГ» и ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ» кредит-ноты дилеру на скидки, предусмотренные приложением, такие кредит-ноты учитываются в выписке по счету дилера и подлежат оплате дилером до 20-го числа месяца, следующего за месяцем предоставления скидки.

В дополнение ООО «Дженерал Моторс СНГ» и ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ» могут выставлять дебетные и кредитные поправки в отношении любого конкретного счета для конечного определения цены, которая должна быть выплачена дилером за определенный автомобиль, например, путем введения в действие выплат по определенным поощрительным кампаниям, если все требуемые условия такой поощрительной кампании выполнены. Для некоторых иных типов поощрительных компаний общество будет осуществлять выплаты дилеру в соответствии со специфическими критериями, описанными в каждом применимом Бюллетене по продажам, для урегулирования соответствующих запросов об оплате, направленных дилером ООО «Дженерал Моторс СНГ» и ООО «Дженерал Моторс ДЭУ Авто энд Технолоджи СНГ» в письменной форме.

Таким образом, в соответствии с договорами и приложениями к ним поставщики вправе предоставить ООО «Авангард» премию (бонус) при направлении Бюллетеня о продажах в зависимости от выполнения плана продаж при наступлении определенных обязательств или подписания сторонами соответствующих соглашений.

Предоставление премии (бонус) осуществляется путем подписания Акта о предоставлении