Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2014 по делу n А32-19571/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

документов и их фактическое уничтожение, а, следовательно, не могут подтверждать добросовестность общества  в отношении исполнения требования инспекции о представлении к проверке первичных документов.

             В контексте указанного, апелляционным судом принимается во внимание, что на основании рапорта УФСБ России по Краснодарскому краю Следственной частью СУ УМВД России по г. Новороссийску в отношении руководителя  общества Чмир В.Н. 12.03.14 возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 УК РФ. Из постановления о возбуждении уголовного дела следует, что Чмир В.Н. путем обмана из корыстных побуждений, имея умысел, направленный на двойное возмещение НДС, осуществил подачу заявлений в  ИФНС России по г. Новороссийску и Новороссийскую таможню, на основании которых дважды получал одни и те же суммы НДС.

При совокупности изложенных обстоятельств, суд пришел к правильному выводу, что налогоплательщиком намеренно были предприняты меры, направленные на уклонение от предоставления документации налоговому органу.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Как установлено судом, общество в 2009 - 2011 годах являлось плательщиком налога на прибыль и НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

Согласно п.1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшим в проверяемый период) установлена обязанность организаций непрерывно, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, вести документальный учет всех хозяйственных операций.

В соответствии с пп. 6 и 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

В заявлении налогоплательщик не опровергает доводы Инспекции, в части произведенных расчетов по налогу на прибыль, контррасчет своих налоговых обязательств по налогу на прибыль Обществом не представлен.

В результате выявленных в ходе проверки расхождений данных налогового органа и налогоплательщика по суммам полученных доходов и произведенных расходов установлена неуплата (неполная уплата) налога на прибыль за 2009-2011 годы в сумме 15 760 188,00 рублей.

1). Неуплата налога на прибыль за 2009 год в сумме 29 964 руб.

Налоговым органом в ходе проверки установлено занижение доходов от реализации товара, работ, услуг на сумму 149 884 руб. по следующим основаниям.

По данным ООО «Агропром» доходы от реализации покупных товаров составили 2 618 644 руб. По результатам проверки доходы от реализации покупных товаров (зерна) составили 2 768 528 руб. (3 045 380 руб.- 276 853 руб.).

Первичные документы за 2009 год заявителем  не представлены.

Исчисление доходов и расходов общества налоговым органом производилось по движению денежных средств по расчетному счету № 40702810103500141175 в Новороссийском филиале банка «Возрождение» и на основании документов, полученных от контрагентов при проведении мероприятий налогового контроля. Согласно выписке банка ООО «Агропром» установлено поступление доходов от реализации пшеницы ООО «Юг-Зерно-Т» в сумме 3 045 380 руб., в том числе НДС 276 853 руб., по платежным поручениям № 2338 от 16.09.09 г., №2342 от 16.09.09 г., № 2351 от 17.09.09 г.

Во исполнение поручения ИФНС России по г. Новороссийску налоговым органом по месту регистрации ООО «Юг-Зерно-Т» представлены документы, подтверждающие взаимоотношения контрагента с ООО «Агропром», а именно: договор поставки сельскохозяйственной продукции № 14/09-2009 от 14.09.2009 г., счет-фактура №1 от 14.09.2009г., на сумму 3 045 380 руб., в том числе НДС 276 853 руб., товарная накладная № 1 от 14.09.2009 г., квитанция № 43 от 14.09.09 г. форма № ЗПП-13 на приемку хлебопродуктов, карточка счета 60 по контрагенту ООО «Агропром», книга покупок за 3 квартал 2009 г., налоговая декларация ООО «Юг-Зерно-Т» ИНН 6154066517 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года.

2). Неуплата налога на прибыль за 2010 год в сумме 88 571 руб.

По данным ООО «Агропром» доходы от реализации покупных товаров составили 160 139 162 руб. По результатам проверки доходы от реализации покупных товаров (зерна) составили 4 522 722 руб. Сумма разницы в размере 155 616 440 руб. в исчислении доходов документально не подтверждена и образовалась в результате следующих обстоятельств.

Первичные документы за 2010 год заявителем налоговому органу не представлены.

Согласно выписке банка по расчетному счету № 40702810103500141175 в Новороссийском филиале банка «Возрождение» за 2010 год на расчетный счет ООО «Агропром» поступила выручка (доход), подтвержденная документально (договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, регистрами бухгалтерского учета и т.д.) в сумме 5 040 772 руб., в том числе НДС 518 050 руб. Согласно банковской выписке установлено поступление доходов от ООО «Югторг», ООО «Вдоволь», ООО «Интер Повэр Солюшн», ООО «Бата», ООО «Скат».

Инспекцией в ходе проверки установлено завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) в размере 156 086 601 руб.

По данным ООО «Агропром» в целях налогообложения расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), составили 160 048 311 руб. По результатам налоговой проверки - 3 961 710 руб., завышение расходов - 156 086 601 руб.

В рамках выездной налоговой проверки для подтверждения реальности хозяйственных операций в адрес налоговых органов по месту регистрации основных поставщиков товаров (работ, услуг) были направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «Агропром».

В   результате   проведения   мероприятий   налогового   контроля   представлены документы, подтверждающие взаимоотношения ООО «Агропром» с поставщиками зерна в 2010 году:

- ИП КФХ Лангольф Виктор Андреевич

договор № 12 от 20.03.2010 г., счет- фактура № 2 от 20.03..2010г., на сумму 768 495 руб. без НДС, выписка из книги доходов и расходов за 2010 г., платежное поручение № 10 от 26.03.2010 г. в сумме 768 495 руб. без НДС.

- ИП КФХ Помазан Виктор Иванович

договор № 23 от 20.03.2010 г., счет № 8 от 02.04.2010г., на сумму 266 000 руб. без НДС, платежное поручение № 12 от 05.04.2010 г. в сумме 266 000 руб. без НДС, накладная № 2 от 02.04.2010 г. на сумму 266 000 руб.

- СПК племзавод «Подгорное»

договор поставки № 4 от 13.04.2010 г., счет- фактура №11 от 19.04.2010г., на сумму 992 018 руб., без НДС, товарная накладная № 11 от 19.04.2010 г., платежное поручение № 162 от 23.04.2010 г. на сумму 7982 руб., № 14 от 14.04.2010 г. на сумму 1 000 000 руб. На проверку представлены товарно-транспортные накладные.

В результате проведения мероприятий налогового контроля представлены документы, подтверждающие взаимоотношения ООО «Агропром» с поставщиками стройматериалов в 2010 году:

- ИП Логвинова Ирина Валерьевна

договор поставки № 28/9-1 от 28.09.2010 г., 322/10-1 от 22.10.2010г., платежное поручение № 24 от 18.10.2010 г. в сумме 742 215 руб. без НДС, № 58 от 15.11.2010г. в сумме 585 000 руб., № 30 от 24.11.2010 г. в сумме 600 000 руб. без НДС, акт сверки по состоянию на 31.12.2010 г., оборотно - сальдовая ведомость по сч. 41 «Товары», карточка счета № 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками», товарная накладная № 1 от 18.10.2010 г. на сумму 742 206 руб., № 2 от 25.11.2010г. на сумму 1 184 994 руб.

С учетом изложенного, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров, подтвержденные документально по результатам проверки установлены в сумме 3 961 710 руб.

Проверкой установлено несоответствие данных ООО «Агропром» по внереализационным расходам. По данным ООО «Агропром» внереализационные расходы составили 8 975 руб., по результатам проверки - 38 093 руб. Таким образом, внереализационные расходы, подтвержденные документально по результатам проверки установлены в сумме 38 039 руб., расхождение составило 29 064 руб.

3). Неуплата налога на прибыль за 2011 год в сумме 15 641 653 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено расхождение в сумме 523 897 436 руб. в исчислении доходов от реализации.(919 810 793 руб.- 395 913 357 руб.).

По данным заявителя доходы от реализации в 2011 году составили 919 810 793 руб. Согласно протоколу допроса № 862 от 07.02.2013 г. руководителя Чмир В.Н. установлено, что в 2011 году он работал бухгалтером с августа месяца и при составлении декларации по налогу на прибыль за 2011 год он использовал отчетные данные, предшествующих отчетных периодов, достоверность исчисленных показателей по доходам не проверял.

По данным декларации налога на прибыль №27111460 от 28.07.2011г., представленной в инспекцию за 6 мес. 2011 г., доходы общества составили 654 778 532 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации -654 774 684 руб., внереализационные расходы 3894 руб., налоговая база для исчисления налога на прибыль

- 29 954 руб., налог на прибыль 5 991 руб. Затем 11.04.2012 г. была подана уточненная декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 г. с нулевыми показателями.

По данным декларации налога на прибыль № 27585356 от 28.10.2011г., представленной в Инспекцию за 9 мес. 2011 г., доходы общества составили 662 227 444 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 662 189 323 руб., внереализационные расходы 10 954 руб., налоговая база для исчисления налога на прибыль - 27 167 руб., налог на прибыль 5 433 руб.

По данным выездной налоговой проверки    доходы от реализации составили 395 913 357 руб., в том числе:

- по данным книг продаж за 4 квартал и первичных бухгалтерских документов к ней (счетов- фактур выданных, товарных накладных, журнала учета выданных счетов- фактур, договоров поставки, карточки бухгалтерского счета 90.1 «Продажи») выручка от реализации товаров составила 388 297 889 руб.;

- согласно карточек бухгалтерских счетов 90.1 «Продажи», 68.2 «Расчеты по НДС» за 2011 год, а также выписки по операциям по расчетному счету общества в Новороссийском филиале ООО КБ «Национальный стандарт» за период с 24.08.2011 гг. (дата открытия расчетного счета) по 31.12.2011 г., выручка от реализации товаров за 3 квартал 2011 г. составила 7 615 468 руб.

Проверкой установлено, что в 2011 году ООО «Агропром» были отгружены товары следующим покупателям: ООО «ИнвестСоцПром», ООО «Гипер склад», ООО «Фрукор», ИП Мирошниченко Е.Б.

Таким образом, согласно представленным документам, доход от реализации товаров по данным проверки установлен в сумме 395 913 357 руб. (388 297 889 + 7 615 468). Сумма разницы в исчислении доходов в размере 523 897 436 руб. документально не подтверждена.

Налоговым органом в ходе проверки установлено расхождение данных по расходам, уменьшающим доходы от реализации.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г. расходы ООО «Агропром», уменьшающие сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), отражены в сумме 917 616 068 руб., в том числе:

- прямые расходы - стоимость реализованных покупных товаров – 917 616 068 руб., включая таможенные сборы, пошлины.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли принимаются лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы. Следовательно, решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли прежде всего зависит от того, подтверждают или нет документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов.

Проверкой правильности формирования расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров, за проверяемый период установлены следующие расходы на сумму 315 510 366 руб.:

- 294 640 911 руб. стоимость реализованных покупных товаров, включая таможенные сборы, пошлины, из них:

3 квартал - 5 869 011 руб., подтверждается карточкой счета 90,2 «Себестоимость продаж» за 2011 год, представленной 25.12.2012 г. в отдел выездных проверок,

4 квартал - 288 771 900 руб., подтверждается карточкой счета 41,1 «Товары» за 4 квартал, представленной в отдел камеральных проверок 05.03.2013 г.

- 20 869 455 руб. подтверждается карточкой счета 20 «Основное производство» за 2011 год, представленной 25.12.2012 г. в отдел выездных проверок, тогда как общая сумма расходов по счету 20 «Основное производство» за 2011 год составляет 42 724 312 руб., излишне завышены расходы на сумму 21 854 857 руб.

Таким образом, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров, подтвержденные документально по результатам проверки, установлены в сумме 315 510 366 руб.

По данным ООО «Агропром» в целях налогообложения внереализационные доходы не исчислены. По результатам проверки внереализационные доходы составили 5 837 937 руб., курсовые разницы, что подтверждается карточкой бухгалтерского счета 91 «Прочие доходы и расходы» и оборотно - сальдовой ведомостью за 2011 год ООО «Агропром».

С учетом изложенного, суд правомерно признал обоснованным названные выше выводы налогового органа.

4. Налог на добавленную стоимость

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом