Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2014 по делу n А32-19943/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и противоречий между ними.

Судом установлено, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО ТД «Перспектива» отказано в возмещении НДС в сумме 1 093 360 руб. (в том числе по контрагентам: ООО «Орион» - 922 132,26 руб., ООО ТК «Автологистик» -123 590,43 руб., ООО «Национальная лизинговая компания» - 25 945,83 руб., НДС с авансов- 21 692 руб.).

В отношении хозяйственных операций общества с ООО «Орион» инспекцией установлена совокупность фактов, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

05.09.2012 Тихорецким районным судом директор ООО «Орион» Белоус В.П признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 159 УК РФ (мошенничество, совершенное лицом с использованием своего служебного положения, а равно в крупном размере).

В ходе судебных разбирательств установлено, что Белоус В.П., являясь генеральным директором и единственным учредителем ООО «Орион», из корыстных побуждений путем обмана совершил хищение денежных средств из федерального бюджета. Белоус В.П. предпринимал попытки необоснованного получения налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета ООО «Орион».

Оценивая довод налогоплательщика о явке директора ООО «Орион» на допрос и представлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО ТД «Перспектива», инспекцией установлено, что генеральный директор ООО «Орион» Белоус В.П. явился для дачи показаний и представил запрашиваемые документы. Однако пакет документов от Межрайонной ИФНС России №5 по Краснодарскому краю поступил в Межрайонную ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю 29.10.2012, а материалы допроса - 06.11.2012, то есть после составления акта камеральной налоговой проверки (29.10.2012).

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля полученные документы были исследованы. Кроме того, проведен повторный допрос генерального директора ООО «Орион» Белоус В.П. (копия протокола допроса свидетеля от 20.12.2012 № 194 получена из Межрайонной ИФНС № 5 по Краснодарскому края 29.12.2012).

Согласно проведенным допросам Белоус В.П. не смог точно указать поставщиков минваты и листов х/к, реализованных ООО ТД «Перспектива» во 2 квартале 2012 года; поставщиков удобрений (КАС-32, аммофос, карбамид), реализованных ООО ТД «Перспектива» во 2 квартале 2012 года; дал показания, противоречащие имеющимся материалам проверки; дал информацию о мерах, направленных на миграцию из Краснодарского края и о намерениях присоединения к налогоплательщику, имеющему критерии риска (ООО «Бизон»).

В отношении места нахождения ООО «Орион» сотрудниками Инспекции 15.10.2012 проведен осмотр места нахождения ООО «Орион», в результате которого установлено, что организация по юридическому адресу не располагается. 23.10.2013 проведен допрос директора ООО «Орион», при проведении которого им назван действующий адрес: г. Тихорецк, ул. Парковая, 37/4.

В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ в случае изменения сведений о местонахождении юридического лица обязанность по обращению в установленном порядке в регистрирующий орган для внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ лежит на данном юридическом лице.

ООО «Орион» об изменении юридического адреса налоговый орган по месту регистрации не уведомляло, соответственно Инспекцией правомерно сделан вывод о ненахождении ООО «Орион» по юридическому адресу.

Кроме того, инспекцией установлено, что между ООО ТД «Перспектива» и ООО «Орион» заключен договор от 02.04.2012 б/н на поставку удобрений жидких азотных (КАС-32). Общая стоимость товара по договору составляет 1 991 960 руб., в т.ч. НДС 303 858,31руб. Производителем по договору является ООО «Невинномысский Азот».

Согласно данным налогового органа, организации «Невинномысский Азот» с формой собственности ООО не существует, а действует Открытое акционерное общество «Невинномысский Азот» ИНН 2631015563 КПП 260101001.

По сведениям, полученным из Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю, ОАО «Невинномысский Азот» не заключало договоров на поставку продукции с ООО «Орион» и ООО ТД «Перспектива». Соответственно взаимоотношения с ООО «Орион» ОАО «Невинномысский Азот» не подтверждает.

В ходе проверки установлено, что у ООО «Орион» отсутствуют договорные отношения с официальными дистрибьютерами        (ООО «Агроцентр ЕвроХим-Краснодар» ИНН 2310983381 и ООО «Агроцентр ЕвроХим-Невинномысск» ИНН2631038472), осуществляющими оптовые закупки у ОАО «Невинномысский Азот».

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля проведен дополнительный допрос руководителя ООО «Орион» Белоус В.П., в ходе которого он сказал, что удобрения КАС-32 во 2 квартале 2012 года приобретались напрямую у ОАО «Невинномысский Азот». При этом камеральной проверкой установлено, что ОАО «Невинномысский завод» договоры на поставку продукции с ООО «Орион» не заключались.

ООО ТД «Перспектива» указывает на то, что ООО «Орион» могло приобретать удобрения у официальных дистрибьюторов ОАО «Невинномысский Азот».

По требованию налогового органа ООО «Орион» не представлены выписки из книги покупок, договоры с поставщиками товаров, счета-фактуры, полученные от поставщиков, документы по оплате за товар. В результате чего не представляется возможным определить поставщика удобрений в адрес ООО «Орион», а также предъявлялся ли продавцом удобрений НДС покупателю - ООО «Орион». Тем самым ООО «Орион» не подтвердило реальности осуществления хозяйственных операций по поставке ему удобрений, так как документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность хозяйственных операций.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Исходя из п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденного приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Документы, не соответствующие утвержденным формам или не содержащие обязательных реквизитов, а также содержащие фальсифицированные сведения, не могут быть подтверждением учета совершения хозяйственных операций. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, достоверно свидетельствующей о факте совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг) (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10).

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Орион» не подтвердило реальность осуществления хозяйственных операций по поставке в его адрес удобрений.

В отношении доводов налогоплательщика о подписании ТОРГ-12 и отгрузке продукции, осуществляемой по мере необходимости со склада производителя, установлено, что ООО ТД «Перспектива» указывает на замечания инспекции к заключенным договорам купли-продажи с ООО «Орион» выборочно.

Кроме вышеуказанных нарушений, при анализе содержания договоров с ООО «Орион», а также сопоставления его с договорами на поставку ТМЦ с другими поставщиками ООО ТД «Перспектива», установлены и другие особенности, которые свидетельствуют о невозможности установить реальность перемещения товара от ООО «Орион» в адрес ООО ТД «Перспектива»: договор не имеет номера; договор с перепродавцом удобрений, у которого отсутствуют условия для хранения, заключен сразу на квартал и на крупную партию в количестве 209,68 т., ссылка на график отгрузки отсутствует; согласно п. 2.1 Договора поставка осуществляется со склада Поставщика, в отличие от иных договоров адрес места отгрузки не оговаривается, дополнительные соглашения к договору отсутствуют; согласно п. 2.4 Договора товар отгружается Поставщиком при получении 50% суммы предварительной оплаты на расчетный счет, при этом анализ расчетного счета ООО ТД «Перспектива» указывает на отсутствие авансовых платежей со ссылкой на вышеуказанный договор. Кроме того, в книге покупок, предоставленной Обществом, отсутствуют записи регистрации счетов-фактур, которые продавец обязан выставить при получении аванса; согласно п. 4.2 Договора оплата за товар производится не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента получения Покупателем соответствующего счета, при этом анализ расчетного счета ООО ТД «Перспектива» указывает на отсутствие платежей со ссылкой на вышеуказанный договор. С ООО «Орион» присутствуют расчеты только за металлоизделия по актам сверки, при этом в поле платежа отсутствуют данные о номере и дате счета - фактуры, что не позволяет установить, к какому периоду взаимоотношений относятся данные платежи.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля у ООО ТД «Перспектива» истребованы товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, подтверждающие дальнейшую реализацию жидких удобрений КАС-32.

24.12.2012 ООО ТД Перспектива представлены копии документов (счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные 1-Т) на реализацию удобрений ФГУП «Племзавод «Кубань» КНИИСХ» им. Лукьяненко ИНН 2329017763 КПП 232901001 в количестве 244,94 тонн, ОАО «Красная звезда» ИНН 2326007446 КПП 232601001 в количестве 139,62 тонн и ООО «Золотой колос» ИНН2332016520 КПП 233201001 в количестве 68,466 т. Налоговым органом не оспаривается реализация жидкого удобрения КАС-32, минваты, х/к листов и карбамида.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно отказал в возмещении НДС по жидким удобрениям КАС-32 в сумме 303 858,31 руб., так как не определен источник образования НДС у товаров, приобретенных ООО «Орион» и в дальнейшем реализованных в адрес ООО ТД «Перспектива».

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, ООО ТД «Перспектива» и ООО «Орион» заключили договор купли-продажи от 20.04.2012 б/н. на поставку карбамида покупателю (ООО ТД «Перспектива») в количестве 35 тонн на сумму 576 242,37 руб., в т.ч. НДС 76 267,37 руб.

ООО ТД Перспектива приобрело карбамид в количестве 35 тонн у ООО «Орион» и 15 тонн у ООО «Кубань-удобрение». Оплата за поставленные удобрения Обществом в адрес ООО «Орион» в проверяемом периоде отсутствует.

Согласно товарно-транспортным накладным формы 1-Т от 23.04.2012 № 111 и № 112, представленным для подтверждения услуг по перевозке, установлено, что карбамид перевозился 2-мя транспортными средствами, вес груза составил 20 тонн и 30 тонн. Данный вес соответствует общей массе приобретенного карбамида ООО ТД «Перспектива», свидетельствует о перевозке всей партии в один день, от одного места отгрузки.

По  данным встречной  проверки  ООО  «Кубань-удобрение»:   ООО  «Орион» отсутствует в числе покупателей ООО «Кубань-удобрение» на основании копии книги продаж.

Согласно выписке с расчетного счета ООО «Орион» оплата за карбамид ООО «Кубань-удобрение» или иным организациям отсутствует.

В подтверждение приобретения карбомида у других поставщиков ООО «Орион» не представлены счета-фактуры, подтверждающие приобретение ТМЦ, выписки из книги покупок, договора с поставщиками товаров, документы по оплате за товар.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что не представляется возможным определить поставщика удобрений в адрес ООО «Орион», а также предъявлялся ли продавцом удобрений НДС покупателю ООО «Орион», который в последствии предъявлен ООО ТД «Перспектива» к возмещению из бюджета.

В отношении оплаты за х/к лист, произведенный в 3 квартале 2012 года:

ООО «Орион» (продавец) и ООО ТД «Перспектива» (покупатель) заключили 2 договора купли-продажи от 03.06.2012 б/н и от 13.06.2012 б/н на поставку листа х/к массой 38 тонн на сумму 1 199 260,95 руб., в том числе НДС - 158 725,71 руб.

В п. 5.1 договоров указывается, что товар отгружается в адрес покупателя: г. Кропоткин, ул. Сетевая, 11. В ходе проверки установлено, что по данному адресу зарегистрирована организация ООО СКТБ «Стройдеталь» ИНН2313017461 КПП231301001.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО СКТБ «Стройдеталь» представлен запрашиваемый пакет документов.

Проверкой установлены факты, свидетельствующие о невозможности реального осуществления хозяйственных операций с учетом времени и места: согласно товарно-транспортной накладной от 13.06.2012 в адрес ООО СКТБ «Стройдеталь» из г. Краснодар в г. Кропоткин (более 140 км.) осуществлялась доставка листа х/к в количестве 21 тонн автомобилем МАЗ-544018-1320-031 государственный номерной знак М614 ВХ 123, водитель Левин А.В.

В этот же день, этим же автомобилем, согласно путевому листу от 13.06.2012 № 193, представленному ООО ТК «АвтоЛогистик», осуществлялась перевозка для ООО ТД «Перспектива» техноэласта в количестве 2000 тонн из г. Краснодара в г. Сочи (около более 300 км.) водителем Стрелец П.П. Указанные водители состоят в штате ООО ТК «АвтоЛогистик».

ООО СКТБ «Стройдеталь» произвело оплату ООО ТД «Перспектива» за лист х/к в 3 квартале 2012 года платежными поручениями от 04.07.2012 № 191 - 443 326 руб., в том числе НДС 67 626 руб., и от 05.07.2012 № 324 - 649 236 руб., в том числе НДС 99 036 руб.

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах свидетельствует о том, что ООО «Орион» не перечисляло средства в адрес производителей или перепродавцов за лист х/к, при этом показатели бухгалтерской отчетности ООО «Орион» на конец 1 -го квартала по строке 1210 графа 4 «Запасы» равны нулю.

При сдаче нулевой бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2012 года ООО «Орион» представило налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года, в которой реализация товаров по ставке НДС 18% составила 24 776 060 руб., что свидетельствует о недостоверных сведениях представленного баланса. Уточненной бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2012 год ООО «Орион» в налоговую инспекцию не представлено.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что инспекцией правомерно отказано ООО ТД «Перспектива» в возмещении НДС по листу х/к,   приобретенному у ООО «Орион», в сумме 158 725,71 руб.

В отношении поставки 1000 упаковок минваты каркас установлено