Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2014 по делу n А53-3372/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков, уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Постановлении от 12.10.2006 N 53, под налоговой выгодой понимается, в частности, получение налогового вычета по НДС. При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, если сведения, содержащиеся в документах, подтверждающих получение налоговой выгоды, недостоверны или противоречивы; налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом представлены доказательства, свидетельствующие о необоснованности получения обществом налоговой выгоды по взаимоотношениям с поставщиками ООО «Фаэтон», ООО «ЮгАгроСервис», ООО «Витязь», ООО «ЮгРесурс». Собранные в ходе выездной налоговой проверки доказательства подтверждают вывод инспекции о том, что между обществом и указанными контрагентами отсутствовали реальные хозяйственные операции и имел место документооборот с целью получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

В рассматриваемом случае суд оценил относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства не только в отдельности, но установил достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Совокупная оценка представленных инспекцией доказательств подтверждает правильность выводов о том, что ООО «Фаэтон», ООО «ЮгАгроСервис», ООО «Витязь», ООО «ЮгРесурс» реальные хозяйственные операции по поставке товара для общества не выполняли; участниками сделки создан документооборот с целью получения необоснованно налоговой выгоды.

Так, налоговой инспекцией при проведении проверки в отношении контрагентов ООО «Фаэтон», ООО «ЮгАгроСервис», ООО «Витязь», и ООО «ЮгРесурс» установлено следующее: организации не располагаются по адресам, указанным в учредительных документах и в Едином государственном реестре юридических лиц; их фактические адреса не установлены; регистрация обществ совершена от имени номинальных учредителей; офисные и иные помещения организации не арендуют; не осуществляют платежи, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности (за аренду машин, оборудования, офисных или складских помещений); численность организаций составляет 1- 5 человек; отсутствуют собственные и арендованные основные средства, наемные работники, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; анализ движения денежных средств по счетам спорных контрагентов свидетельствует о том, что в проверяемый период данные организации не совершали операций по приобретению спорных ТМЦ, приобретению транспортных услуг у третьих лиц; денежные средства с их счетов для выдачи заработной платы, уплаты арендных платежей, налогов, страховых взносов, коммунальных платежей не списывались, тогда как в крупных суммах переводились на счета иных юридических и физических лиц либо в день поступления, либо на следующий день; учредители и руководители от налогового контроля скрываются; руководитель ООО Витязь» отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности и подписание первичной документации.

 В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Фаэтон» зарегистрировано по адресу: г. Ярославль, ул. Песочная, 55, лит В1, каб. 8, который является адресом «массовой» регистрации юридических лиц. Протоколом осмотра подтверждено, что организация фактически отсутствует по указанному адресу. Протоколом опроса № 16-10/39 от 28.03.2013 собственника помещения по адресу: г. Ярославль, ул. Песочная, 55, лит В 1, каб. 8, ИП Шахазизян С.Л. подтверждено, что указанное нежилое помещение принадлежит физическому лицу на праве собственности (Свидетельство о государственной регистрации права Серия 76АА № 384232 от 28.02.2006). В 2011 г. ИП Шахазизян С.Л. договор аренды с ООО «Фаэтон» по указанному адресу не заключал. В 2011 году договоры аренды по данному адресу с иными лицами не заключались. Помещение в аренду не сдавалось.

 При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Фаэтон» установлено, что у организации отсутствуют: основные средства, транспортные средства, складские помещения, персонал, необходимый для осуществления соответствующего вида деятельности (в штате 1 человек). По данным информационных ресурсов ООО «Фаэтон» не имеет работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Учредитель ООО «Фаэтон» Чулюкина Анна Александровна является «массовым» учредителем» (количество учрежденных юридических лиц - 5). Удельный вес расходов, связанных с реализацией ТМЦ, и вычетов по НДС составляет 99,9 %. Анализ выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Фаэтон» в банке ИКБР «Яринтербанк» г. Ярославль свидетельствует о том, что перечисление денежных средств за аренду помещений на расчетный счет ИП Шахазизяна С.Л. не осуществлялось.  

 Согласно выписке банка (входящий № 07733 ДСП от 26.12.2012) на расчетный счет ООО «Фаэтон» в 2011 г. поступали и перечислялись денежные средства от различных организаций, в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемого и приобретаемого товара. Поступившие от ООО «Ростовская Пожарная Компания» денежные средства с назначением платежа «за противопожарное оборудование» списывались со счета ООО «Фаэтон» с назначением платежа «за транспортные услуги», «за нефтепродукты».

Таким образом, по расчетному счету ООО «Фаэтон» приобретение противопожарного оборудования (в том числе огнетушителей) не установлено.

В подтверждение перевозки приобретенного товара налогоплательщик представил счета-фактуры, акты на транспортно-экспедиторские услуги ООО «Яр-Инвест» и товарно-транспортные накладные на перевозку противопожарного оборудования (огнетушители, кронштейны), согласно которым грузоотправителем товара является ООО «Ярпожинвест», пункт погрузки - г. Ярославль, пр. Октября, 17, кв. 13; акты на транспортные услуги от ООО «Транс-Дон», в соответствии с которыми в 2011 году автомобиль Мерседес-Бенц 173 Т 520 ЕС 61, п/п РР 6658 61, принадлежащий организации, осуществлял перевозку огнетушителей для ООО «Ростовская Пожарная Компания» из г. Ярославля, ул. Спартаковская, 1 д. в г. Новочеркасск. Установленные факты свидетельствуют о том, что документально не подтверждена транспортировка товара от ООО «Фаэтон» в адрес ООО «Ростовская Пожарная Компания». В соответствии с проведенными дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено, что в представленной ООО «Ярпожинвест» по встречной проверке книге продаж за 4 квартал 2011 г., отгрузки в адрес ООО «Фаэтон» и ООО «Ростовская Пожарная Компания» не отражены. Из анализа выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Фаэтон» следует, что поступления и перечисления денежных средств от ООО «Ярпожинвест» не производились. Установленные обстоятельства свидетельствуют о том, что взаимоотношений по приобретению товара или оказанию услуг хранения между ООО «Ярпожинвест» и ООО «Фаэтон» не было.

 При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что товарность сделки по приобретению обществом пожарного оборудования (огнетушителей) у ООО «Фаэтон» не подтверждена.

 Инспекцией установлено, что 26.07.2012 ООО «ЮгРесурс» прекратило деятельность при присоединении к ООО «Взлет-Кубань», ИНН 2310070756, г. Вологда. В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение об истребовании документов (информации) № 33818 от 17.12.2012 в Межрайонную ИФНС России № 11 по Вологодской области у ООО «Взлет-Кубань», ИНН 2310070756. Согласно полученному ответу организация на требование о предоставлении документов № 11553 от 19.12.2012 запрашиваемые документы не представила. Последняя отчетность представлена организацией 01.07.2011.

По расчетному счету ООО «ЮгРесурс» приобретение противопожарного оборудования не прослеживается. При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «ЮгРесурс» установлено, что у организации отсутствуют: основные средства, транспортные средства, складские помещения, персонал (в штате 1 человек). Удельный вес расходов, связанных с реализацией ТМЦ, и вычетов по НДС превышает 99 %. Документов, подтверждающих перевозку товара, ООО «Ростовская Пожарная Компания» не представило.

 29.08.2011 ООО «ЮгАгроСервис» прекратило деятельность при присоединении к ООО «Российская агропромышленная инвестиционная компания» ИНН 2302057938.

 В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Российская агропромышленная инвестиционная компания» ИНН 2302057938 (поручение об истребовании документов (информации) № 33231 от 28.11.2012) установлено, что организация запрашиваемые документы не представила. С момента постановки на учет (30.08.2011) организация не представляла бухгалтерскую и налоговую отчетность. Сведениями о наличии недвижимого имущества, транспортных средствах, находящихся в собственности или аренде, инспекция не располагает. По адресу: г. Красноярск, ул. 26 Бакинских комиссаров, 17 «Б» (адрес государственной регистрации, согласно сведениям ЕГРЮЛ) ООО «Российская агропромышленная инвестиционная компания» не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет. Вывесок с наименованием данной организации внутри и снаружи здания, а также на территории ПК «Марафон-2» не обнаружено. В соответствии с протоколом опроса собственника помещения Пономарева Владимира Викторовича установлено, что в период с 01.01.2011 по 31.12.2011 заключались договоры аренды только с 4-мя организациями: ООО «Промметелл-комплект», ООО «Металлинвест», ООО «Автоцентр», ООО «Сибагротрейд».

 В ходе проведения контрольных мероприятий было направлено поручение о допросе свидетеля № 08-21/19518@ от 18.12.2012 - директора ООО «Российская агропромышленная инвестиционная компания» Ростунова Андрея Юрьевича в Межрайонную ИФНС России № 3 по Московской области. Согласно полученному ответу, Ростунову А.Ю. направлена повестка о вызове на допрос свидетеля № 14/517-1 от 17.12.2012, к назначенному времени свидетель не явился. В отношении Ростунова А.Ю. 12.02.2013 направлено письмо в адрес МУ МВД РФ «Пушкинское» Московской области (исх. № 13-21/00281) о содействии в явке для проведения допроса.

 Направлены повестки о вызове на допрос свидетеля и телеграмма директору ООО «ЮгАгроСервис» Мотузко Л.Н., составлен протокол допроса свидетеля, согласно которому Мотузко Л.Н. пояснила, что складские и транспортные средства у организации отсутствовали, по вопросу отгрузки противопожарного оборудования в адрес ООО «Ростовская Пожарная Компания» пояснений она не смогла дать.

 ООО «Ростовская Пожарная Компания» не представило документы, подтверждающие перевозку товара, приобретенного у ООО «ЮгАгроСервис».

 При анализе выписки банка ООО КБ «Донинвест» установлено, что на расчетный счет ООО «ЮгАгроСервис» за период с 01.01.2011 по 31.12.2011  поступали и перечислялись денежные средства от различных организаций, в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемого и приобретаемого товара. Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что поступившие от покупателя (ООО «Ростовская Пожарная Компания») денежные средства с назначением платежа «за противопожарное оборудование» списывались со счета с назначением платежа – «за транспортные услуги», «за нефтепродукты». По расчетному счету организации приобретение дверей противопожарных не прослеживается.

 Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «ЮгАгроСервис» показал, что у организации отсутствуют: основные средства, транспортные средства, складские помещения, персонал (в штате 1 человек). Удельный вес расходов, связанных с реализацией ТМЦ, и вычетов по НДС превышает 99%.

 В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Витязь» ИНН 5022067865 (поручение об истребовании документов (информации) № 33181 от 28.11.2012) установлено, что организация запрашиваемые документы не представила. При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Витязь» установлено, что у организации отсутствуют: основные средства, транспортные средства, складские помещения, персонал (в штате 1 человек). В рамках выездной налоговой проверки был произведен допрос директора ООО «Витязь» ИНН 6153028131 Степушкина Виталия Владимировича и составлен протокол допроса № 1888 от 26.02.2013. Из показаний свидетеля следует, что Степушкин В.В. являлся директором ООО «Витязь» в 2010 - 2011 годах. Фактический вид деятельности – оптовая и розничная торговля строительными материалами. Степушкину В.В. не известна организация ООО «Ростовская Пожарная Компания». С руководителем ООО «Ростовской Пожарной Компании» Степушкин В.В. не знаком. Договор поставки с ООО «Ростовская Пожарная Компания» Степушкин В.В. от имени ООО «Витязь» не заключал. Счета-фактуры, товарные накладные Степушкин В.В. не подписывал.

Согласно выпискам банка на расчетный счет ООО «Витязь» в 2011 г. поступали и перечислялись денежные средства от различных организаций, в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемого и приобретаемого товара.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету в банке установлено, что поступившие от покупателя (ООО «Ростовская Пожарная Компания») денежные средства с назначением «за противопожарное оборудование» списывались со счета с назначением платежа – «за транспортные услуги», «за лакокрасочные изделия», «за продукты питания». По расчетному счету организации приобретение противопожарного оборудования не прослеживается.

 При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Витязь» установлено, что у организации отсутствуют: основные средства, транспортные средства, складские помещения, персонал (в штате 1 человек). Удельный вес расходов, связанных с реализацией ТМЦ, и вычетов по НДС превышает 99%.

Доказательств, свидетельствующих о личных контактах с руководителем контрагента, ведении деловых переговоров, принятию мер по установлению и проверке деловой репутации контрагента, доказательств того, что налогоплательщик обладал информацией о местонахождении организации, о расположении складских помещений, телефонов офисов, имен и фамилий должностных лиц контрагента, его представителя Обществом не представлено.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что, заключая договоры с ООО «Фаэтон», ООО «ЮгАгроСервис», ООО «Витязь», и ООО «ЮгРесурс», не проверив их правоспособность, налогоплательщик берет на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по НДС.

Довод общества о проявлении им должной степени осторожности и осмотрительности путем получения выписки из ЕГРЮЛ и проверки государственной регистрации в качестве юридических лиц и постановки на налоговый учет, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку регистрация юридического лица не характеризует его как участника гражданского оборота, способного выполнить обязательства