Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2014 по делу n А32-10728/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

связаны с перевозкой груза.

Вопреки доводам жалобы, законодательство не позволяет очертить закрытый круг действий, которые могут стать предметом договора транспортной экспедиции. Необходимо в каждом конкретном случае определять, оказываются ли услуги в связи с перевозкой груза и с целью организации (обеспечения, реализации) такой перевозки, т.е. квалифицирующим признаком транспортной экспедиции является связь оказанных услуг с перевозкой груза.

Как следует из представленных в материалы дела документов, обществом 05.05.2012 заключен договор № 21 об оказании услуг по перевалке нефтепродуктов с Компанией с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед» (далее – Заказчик), созданной по законодательству Республики Кипр.

В соответствии с условиями договора ООО «Новороссийский мазутный терминал» (Исполнитель) обязался в порядке и на условиях, определенных договором, оказать Компании с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед» (Заказчику) услуги по перевалке Нефтепродукта на терминале Исполнителя.

Использование инфраструктуры ОАО «НМТП» для оказания услуг по перевалке нефтепродуктов Заказчика с железнодорожного транспорта на водный вид транспорта осуществлялось на основании договора № 602-8449Г от 05.05.2012, заключенного налогоплательщиком с ОАО «НМТП», в рамках которого ОАО «НМТП» оказывало налогоплательщику услуги по погрузке нефтепродуктов на танкера через причалы № 25 и № 25а, Пристани № 4.

Судом установлено, что терминал общества находится за пределами границ порта и предназначен для приема, временного хранения, накопления судовых партий мазута, а также отправки их в порт.

Согласно пояснениям обществ, технологическая схема оказания услуг строится следующим образом.

Железнодорожные составы с мазутом подаются на железнодорожные пути общего назначения ст. Новороссийск, парк «Нижний», затем производится подача вагонов на сливные железнодорожные эстакады на 60 и 48 вагонно-цистерн по соединительному и сливным железнодорожным путям № 01, 02, 03 и арендованным у ОАО «НВРЗ» железнодорожным путям №10 и 15. Цистерны сливаются группами по 6 штук. Процесс слива разделяется на несколько этапов.

На первом этапе подаются вагоны на эстакады, устанавливаются по позициям слива, проверяется качество продукта, подсоединяются приборы нижнего слива к сливной горловине цистерны, проверяется герметичность присоединений.

На втором этапе мазут подогревается и сливается (самотеком) через устройство нижнего слива в сливной коллектор и в теплообменник, далее производится открытие затвора на трубопроводе мазута в резервуарный парк емкостью 82 тыс. куб. м одновременного хранения нефтепродуктов.

Для отгрузки мазута на пристань № 4 (причалы 25, 25а) на территории имеется технологическая насосная слива и перекачки мазута из резервуара в резервуар. Из насосной мазут поступает в трубопроводы и через межплощадную эстакаду переходит в эстакаду трубопроводов в порт. Эстакада трубопроводов заканчивается на пристани № 4, с которой продукт отгружается на танкеры.

В подтверждение права на применение нулевой ставки по взаимоотношениям с Компанией с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед» общество представило следующие документы:

- договор № 21 от 05.05.2012 об оказании услуг по перевалке нефтепродуктов, заключенный с Компанией с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед», зарегистрированной по адресу: Кипр, Никосия, п/и 1066, ул. Темистоклес, Дервис, Джулия Хаус, 3 и действующей на территории РФ через филиал Компании с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед» - Заказчик в г. Москве ИНН 9909355938 (Свидетельство об аккредитации № 22849 от 18.11.2011г.).

- коносаменты с указанием иностранного порта выгрузки и оттиском печати капитана о принятии груза (мазут топочный) на борт танкера;

- поручения на погрузку мазута топочного на танкера, прибывающие к причалам № 25, 25а (пристань № 4) с отметкой Южного энергетического таможенного поста «Погрузка разрешена».

- транспортные железнодорожные накладные – транзит (без бланка ТД) с направляющим штампом Дагестанской таможни, отметкой Центральной энергетической таможни «товар поступил», «товар вывезен», получатель – общество;

- декларации на товар с отметкой о вывозе товара;

- счета-фактуры на перевалку нефтепродуктов согласно договору от 05.05.2012 № 21;

- погрузочные манифесты;

- акты оказанных услуг по конкретным судам, с указанием стоимости услуг и количества переваленного груза), заверенные двумя сторонами.

- книга продаж за 3 квартал 2012 года.

Для подтверждения заявленных налоговых вычетов по услугам предоставлены копии договоров с поставщиками; товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг); копии счетов-фактур по затратам, выставленные продавцами работ (услуг), указанные в книге покупок, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, исследовав представленные в дело доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что применение обществом налоговой ставки 0 % в отношении осуществления работ и оказания обществом услуг на территории терминала, прилагающем к территории порта, обосновано подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ /налоговая база 130 247 695 руб./, а не подпунктом 2.5. п. 1 ст. 164 НК РФ.

Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим, пунктом 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 года «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» предусмотрено, что на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый-второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой НК РФ не определено.

Согласно ГОСТу в целях применения настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

В соответствии с условиями договора № 21 от 5 мая 2012 года об оказании услуг по перевалке нефтепродуктов Исполнитель (ООО «Новороссийский мазутный терминал») обязался в порядке и на условиях, определенных договором, оказать Заказчику (Компании с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед») услуги по перевалке Нефтепродукта на терминале Исполнителя.

При этом термин «Перевалка», используемый в условиях вышеназванного договора (пункт 1.1.Договора), имеет следующее значение и толкование для сторон договора: «Перевалка» - комплекс услуг Исполнителя по приему, сливу, перемещению в границах морского порта Новороссийск, сепарации, технологическому накоплению и наливу на танкеры нефтепродуктов на экспорт, через объекты инфраструктуры Терминала.

Заявитель, будучи фактически организатором оказания комплексной услуги перевалки, задействовал принадлежащую ему транспортную инфраструктуру, находящуюся за пределами территории порта Новороссийск, для осуществления следующих услуг, связанных с отправкой экспортных партий нефтепродуктов и непосредственно связанных с услугой по перевалке.

Исходя из представленных в материалы дела документов, судом первой инстанции обоснованно установлено, что общество оказало Заказчику в рамках договора № 21 от 05.05.2012 услуги, охватывающиеся признаками транспортно-экспедиторских услуг при международной перевозке, в частности:

– проверка качества поступающих нефтепродуктов Заказчика (пункт 3.3 Договора);

– направление подтверждения о приеме нефтепродуктов в ЦФТО ОАО «РЖД» (пункт 3.7 Договора);

– приемка от железной дороги ж/д. цистерн по процедуре, предусмотренной Уставом железнодорожного транспорта РФ (пункт 4.4 Договора);

– приемка (слив) нефтепродуктов из вагонов-цистерн в резервуары терминала, с проверкой количества и качества нефтепродуктов (пункты 3.12, 3.13 Договора),

– сепарация (смешение) нефтепродуктов Заказчика в соответствии с инструкциями Заказчика (пункт 3.14 Договора);

– ежедневное информирование Заказчика о количестве нефтепродуктов Заказчика в резервуарах Исполнителя; о наличии вагонов под выгрузкой, на станции с указанием производителя нефтепродуктов; о дислокации вагонов; о планируемом подводе вагонов (пункт 3.15.Договора).

– выдача нефтепродуктов на танкеры Заказчика с согласованной сторонами Договора производительностью (пункт 5.9 Договора).

Факт оказания вышеописанных услуг подтверждается представленными в материалы дела документами.

Из материалов дела следует, что нефтепродукты заказчика поступали в железнодорожных цистернах, перевозка которых оформлялась железнодорожными накладными, в которых в графе станция назначения указывалась железнодорожная станция Новороссийск (экспорт) Сев.Кав, в графе «Грузополучатель» указывалось наименование общества – ООО «Новороссийский мазутный терминал», в графе «Почтовый адрес грузополучателя» указывался адрес общества: 353900 Россия, г. Новороссийск, ул. Магистральная, дом 4.

Передача вагонов на железнодорожный путь необщего пользования, принадлежащий обществу, оформлялась памяткой приемосдатчика формы ГУ-45ВЦ, составленной в соответствии с Указанием МПС РФ от 17.11.1998 N И-1313у (в редакции от 31.07.2009) «Об изменении Инструкции по ведению станционной коммерческой отчетности» в рамках договора от 09.11.2011 № 288/7/094/11-Т, заключенного Заявителем с ОАО «Российские железные дороги». Памятка приемосдатчика имеет силу акта приема-передачи и подтверждает передачу вагонов с грузом от ОАО "РЖД" к обществу.

В соответствии с пунктом 6.15 Договора стороны оформляют акты приема нефтепродуктов на хранение по форме MX-1 и акты выдачи нефтепродуктов с хранения по форме МХ-3.

В представленных в материалы дела поручениях на погрузку нефтепродуктов, оформленных в соответствии с требованиями приказа ГТК России от 12.09.2001 № 892 «Об утверждении Положения о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами», предусматривающим необходимость выдачи такого поручения в числе прочих организаций и обществу, содержатся реквизиты договора с заказчиком, в рамках которого осуществляется отгрузка нефтепродуктов на экспорт.

Суд первой инстанции  правомерно исходил из того, что оказанные обществом услуги подпадают под перечень транспортно-экспедиторских услуг, предусмотренных ГОСТом Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

Согласно названному ГОСТу в целях указанной статьи к транспортно-экспедиторским услугам относятся, в том числе:

– оформление документов, прием и выдача грузов;

– завоз-вывоз грузов;

– погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

– информационные услуги;

– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;

– платежно-финансовые услуги;

– таможенное оформление грузов и транспортных средств;

– прочие транспортно-экспедиторские услуги.

При этом в соответствии с требованиями пункта 3.1.4. ГОСТ, к погрузочно-разгрузочным и складским услугам относят:

– погрузку и выгрузку транспортных средств, в том числе автомобильного транспорта, соответственно на станциях (в портах) отправления и назначения, на складах грузоотправителей и грузополучателей;

– сортировку грузов;

– хранение, подработку и перевалку грузов;

– комплектование мелких партий товаров в поездные отправки и укрупнение грузовых единиц;

– разукрупнение поездных отправок для доставки грузополучателям;

– формированиеи расформирование пакетов;

– прием и выдачу товаров, проверку количества мест, веса, внешнего вида груза, состояния тары и упаковки;

– погрузку грузов в контейнеры и выгрузку из них;

– маркировку грузов;

– упаковку, увязку, обшивку грузов;

–