Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2014 по делу n А32-32652/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-32652/2013

09 октября 2014 года                                                                         15АП-13291/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 октября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей Т.Г. Гуденица, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по городу Краснодару: представитель Курбанова В.С. по доверенности от 10.10.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Глубоковской Елены Анатольевны на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.05.2014 по делу № А32-32652/2013 по заявлению индивидуального предпринимателя Глубоковской Елены Анатольевны ОГРНИП 305230818100044

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по городу Краснодару о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Боровика А.М.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Глубоковская Е.А. (далее также – заявитель, налогоплательщик, ИП Глубоковская Е.А., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным и отмене решения ИФНС России №5 по г. Краснодару (далее также – инспекция, налоговый орган) №1053 от 02.08.2013 об отказе в возврате ранее удержанных сумм; об обязании ИФНС России №5 по г. Краснодару исполнить требования, зазванные в письмах от 19.07.2013 вх. №30080450, 30080453, восстановив «срок давности для возврата сумм долга»; о взыскании с ИФНС №5 по г. Краснодару суммы государственной пошлины в размере 400 рублей; о взыскании с ИФНС № 5 по г. Краснодару расходов за оказание юридических услуг.

Решением суда от 30.05.2014 в удовлетворении заявленных требований - отказано. Суд возвратил индивидуальному предпринимателю Глубоковской Е.А. (ИНН 230806526957, ОГРНИП 305230818100044, дата рождения 02.02.1973, место рождения г. Краснодар, зарегистрирована г. Краснодар, ул. Симферопольская, 18, кв.131) из федерального бюджета 200 рублей излишне уплаченной государственной пошлины. В остальной части судебные расходы отнесены на заявителя.

Предприниматель обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Глубоковская Е.А. обратилась в ИФНС России №5 по г. Краснодару с заявлением о возврате переплаты по налогу НДС в сумме 115 800, 77 рублей, переплату по налогу ЕНВД в сумме 7076,90 рублей.

Указанные заявления поступили в ИФНС России №5 по г. Краснодару 19.07.2013, что подтверждается штампами входящей корреспонденции.

В соответствие с решением Инспекции ФНС России №5 от 02.08.2013 № 1053 отказано в осуществлении зачета (возврата) переплаченной суммы налога, с указанием, на письмо Министерства Финансов РФ от 22.02.2006 №06-02-07/2-10, согласно которому НК РФ не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности. С указанием на право обратиться в суд за восстановлением срока давности для возврата суммы налога.

Индивидуальный предприниматель Глубоковская Е.А. обратилась в суд с заявлением о признании недействительным и отмене решения ИФНС России №5 по г. Краснодару №1053 от 02.08.2013 об отказе в возврате ранее удержанных сумм; об обязании ИФНС России №5 по г. Краснодару исполнить требования, зазванные в письмах от 19.07.2013 вх. №30080450, 30080453, восстановив «срок давности для возврата сумм долга»; о взыскании с ИФНС №5 по г. Краснодару суммы государственной пошлины в размере 400 рублей; о взыскании с ИФНС № 5 по г. Краснодару расходов за оказание юридических услуг.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с положениями статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу положений пунктов 1, 3, 5, 9 статьи 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Таким образом, возврат денежных средств производится налоговым органом при условии реальной уплаты в бюджет налога, сбора, а также пени в размере, превышающем установленный обязательством по уплате в результате неиспользования льгот, завышения налоговой базы или ставки налога при отсутствии недоимки в этот бюджет.

Из анализа приведенных правовых положений следует, что возврату (зачету) подлежат исключительно излишне уплаченные либо излишне взысканные суммы налога.

Следовательно, в данном случае, суду необходимо проверить наличие фактического поступления в бюджет излишних сумм налога.

Как правомерно установлено судом первой инстанции, ИП Глубоковская Е.А. состоит на налоговом учете в ИФНС России №5 по г. Краснодару с 25.04.2013 года, ранее состояла на налоговом учете в ИФНС России №1 по г. Краснодару.

ИП Глубоковская Е.А. обратилась в ИФНС России №5 по г. Краснодару с заявлением 19.07.013 о возврате переплаты по НДС в размере 115 800 руб.

Решением от 02.08.2013 № 1053 отказано в осуществлении зачета (возврата) переплаченной суммы налога.

Переплата в размере 115 800 руб. образовалась в результате перечисления денежных средств на основании решений ИФНС России №1 по г. Краснодару от 01.03.2010 №2180, 11.09.2009 №2131, выставления требования от 07.10.2009 №8058.

12.05.2010 ИП Глубоковская Е.А. обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решений от 11.09.2009 № 2131 и от 01.03.2010 № 2180, требования от 07.10.2009 № 8058.

Правомерность указанных актов оспаривалась в период с 12.05.2010 по 28.06.2012 в рамках дела №А32-13441/2010. В результате чего, судебными инстанциями установлена недействительность решений от 11.09.2009 № 2131 и от 01.03.2010 № 2180, требования от 07.10.2009 № 8058.

Как следует из материалов дела, ИФНС России №5 по г. Краснодару осуществила возврат заявителю денежных средств в размере 115 800 руб., что подтверждается извещением о принятом налоговым органом решении о возврате №19025 от 29.10.2013.

Суд первой инстанции верно указал, что фактически путем подачи рассматриваемого в рамках настоящего дела заявления продолжается проведение инициированной процедуры возвращения из бюджета плательщику излишне уплаченных платежей: обращение в суд вызвано незаконным вынесением решения об отказе в возврате платежей в упрощенном административном, внесудебном порядке.

Заявленное требование о признании незаконным решения ИФНС России №5 по г. Краснодару №1053 от 02.08.2013 об отказе в возврате ранее удержанных направлено на устранение допущенного незаконным отказом в возврате платежей нарушения прав и законных интересов предпринимателя, то есть носит восстановительный характер.

С учетом изложенного,  принимая во внимание, что фактически ИП Глубоковской Е.А. осуществлен возврат переплаты по НДС в размере 115 800 руб., суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии нарушения прав заявителя решением от 02.08.2013 № 1053 в данной части.

Также заявитель просил признать недействительным решение Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару от 02.08.2013 № 1053 в части отказа в возврате переплаты по налогу ЕНВД в сумме 7076,90 рублей.

Заявляя требование о взыскании суммы излишне уплаченных налогов, налогоплательщик должен представить доказательства излишней уплаты налога в сумме, подлежащей зачету или возврату по правилам статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. В подобных налоговых спорах к числу обстоятельств, подлежащих выяснению, исследованию и оценке, относится наличие переплаты налога на момент обращения с требованием в инспекцию.

Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, 19.07.2013 заявителем подано заявление о возврате переплаты по налогу ЕНВД в сумме 7076,90 рублей.

Решением № 1053 от 02.08.2013. отказано в осуществлении зачета (возврата).

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.

Условиями возврата налога являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и штрафам, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

При этом из смысла п. 7 ст. 78 НК РФ следует, что срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется с момента уплаты налога, начало течения срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога исчисляется с даты каждого платежа, а, следовательно, по истечении трехлетнего срока с момента уплаты налоговый орган не имеет законных оснований для возврата из бюджета спорной суммы.

Как правомерно установлено