Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу n А53-3286/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-3286/2014

08 октября 2014 года                                                                         15АП-14762/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 октября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей Н.В. Сулименко, Н.В. Шимбареой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области: представитель Гуменюк Н.В. по доверенности от 15.09.2014, представитель Пивоварова И.А. по доверенности от 15.09.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТЕХНО-СТИЛЬ" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.07.2014 по делу № А53-3286/2014 по заявлению общество с ограниченной ответственностью "ТЕХНО-СТИЛЬ"

ОГРН 1086142000317, ИНН 6142021960 к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области о признании незаконным решения принятое в составе судьи Мезиновой Э.Л.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО-СТИЛЬ» (далее также - ООО «Техно-Стиль», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области (далее также - инспекция, ответчик) о признании незаконным решения от 30.09.2013 № 43 в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 193946 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением суда от 07.04.2014 заявление ООО «ТЕХНО-СТИЛЬ» оставлено без удовлетворения.

Общество с ограниченной ответственностью "ТЕХНО-СТИЛЬ" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании от ООО "ТЕХНО-СТИЛЬ" через канцелярию суда поступило ходатайство об отложении судебного заседания, мотивированное невозможностью обеспечить явку представителя в судебное заседание ввиду его занятости в ином судебном процессе.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения ходатайства.

Протокольным определением суда отказано в удовлетворении ходатайства ввиду отсутствия оснований, предусмотренных ст. 158 АПК РФ.

Суд отказал в удовлетворении ходатайства ввиду непредставления доказательства невозможности явки в судебное заседание иного законного представителя общества. Кроме того, подателем ходатайства не обосновано, что явка представителя будет способствовать более полному и объективному исследованию обстоятельств дела.

Суд огласил, что от налогового органа через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Техно-Стиль» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2012г., налога на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 05-10/13-172 от 13.08.2013г., принято решение № 43 от 30.09.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Техно-Стиль» доначислены НДС, налог на прибыль, соответствующие пени и штраф по ст. 122 НК РФ.

УФНС России по Ростовской области решением от 06.12.2013 № 15-15/5453 решение инспекции № 43 отменено в части доначисления налога на прибыль в сумме 47973 руб., НДС в размере 148776 руб., соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части решение № 43 оставлено без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением инспекции и оспорило его в Арбитражный суд Ростовской области в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 193946 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что налогоплательщик в 2001г. в нарушение п.1 ст.274, 252 Кодекса при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций завысил расходы, включив сумму оплаченных коммунальных услуг в расходы отчетного периода в размере 877 904 руб. (в т.ч. услуги прошлых лет в размере 744 730 руб., услуги отчетного периода в размере 133 174 руб.), а также сумму начисленных процентов прошлых лет за пользование денежными средствами по договорам займа в размере 225 003 руб.

В отношение неправомерности включения налогоплательщиком в 2011 в состав затрат расходов, связанных с оплатой коммунальных услуг (электроснабжение, водоснабжение) и процентов по договорам займов, относящиеся к прошлым налоговым периодам (2008,2009,2010гг.) установлено следующее.

Согласно представленным документам ООО «Техно-Стиль» в проверяемом периоде арендовало офисное помещение в здание, собственник которого сдает в аренду офисные помещения в этом здании и другим организациям. Фактическими потребителями воды и электроэнергии являются хозяйствующие субъекты - арендаторы, в том числе и ООО «Техно-Стиль». Однако оплата за потребление воды и электроэнергии полностью производилась ООО «Техно-Стиль». При этом раздельный учет затрат за потребленные воду и электроэнергию между пользователями ресурсов не велся. Счета на возмещение затрат, понесенных ООО «Техно-Стиль», не выставлялись, и затраты на компенсацию расходов за коммунальные услуги не производились.

В учетной политике, утвержденной приказами № 3 от 09.06.2008г., № 3 от 31.12.2008г., № 5 от 31.12.2009 на 2008г., 2009г. и 2010г., ООО «Техно-Стиль» в целях налогообложения установлен метод начисления.

Согласно учетной политике ООО «Техно-Стиль» к прямым расходам отнесло предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса материальные расходы - затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий.

Также согласно положениям учетной политики, материальные затраты, расходы на оплату труда персонала и прочие расходы в период отсутствия выручки отражаются по счету 97 «Расходы будущих периодов». С учетом положений учетной политики ООО «Техно-Стиль» не включало в состав расходов затраты на приобретение воды и электроэнергии при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в 2008г., 2009г., 2010г., поскольку у организации в указанные периоды отсутствовала реализация продукции и доходы, и включило указанные затраты в расходы 2011г.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль,  полученная налогоплательщиком.  Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса (пункт 8 статьи 274 Кодекса).

В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 Кодекса уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

   В соответствии со статьей 318 Кодекса для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

-  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

-  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного лотового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Из представленных налогоплательщиков счетов-фактур видно, что налогоплательщик включил в состав внереализационных расходов за 2011г. затраты, произведенные им в 2008, 2009, 2010 гг., в том числе затраты по оплате коммунальных услуг, по договорам процентного денежного займа услуги оказаны в 2008, 2009, 2010 гг., первичные документы, подтверждающие факт их оказания, также датированы этими годами.

Статьей 272 Кодекса определено: расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Этой же статьей Кодекса установлены особенности признания расходов, в зависимости от их характера.

Таким образом, из положений статьи 272 Кодекса следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Указанный вывод подтверждается также и пунктом 1 статьи 54 Кодекса, согласно которому налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Следовательно, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Кодекса подлежат применению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований статей 54 и 272 Кодекса.

Обязательность соблюдения указанного условия подтверждается также Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 7 февраля 2006 г. N 24н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 февраля 2006 г. N 7528) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 N 1н); Приказом МФ РФ от 5 мая 2008 г. N 54н (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.12.2009 N 135н, с изм., внесенными решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09) зарегистрированном в Минюсте РФ 2 июня 2008 г. N 11790; Приказом МФ РФ от 15 декабря 2010 г. N 172н согласно которым в 2011 году в Приложении № 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по стр. 301 «Убытки прошлых налоговых периодов выявленные в текущем отчетном налоговом периоде», (ранее согласно которой в разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090 приложения N 7 к листу 02 декларации показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

Учитывая, что фактически производственная деятельность за 2008-2010гг. ООО «Техно-Стиль» не осуществлялась, что подтверждается бухгалтерской и налоговой отчетностью, затраты за электро- и водоснабжение следовало относить к косвенным налогам и включать в расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Согласно актам приема-передачи, датированным 2008г., 2009г. 2010г., затраты на коммунальные услуги за электро- и водоснабжение за 2008г. в размере 40 268,65 руб., за 2009г. -432 894 руб., за 2010г. - 271 567 руб. должны были быть включены ООО «Техно-Стиль» соответственно в расходы 2008г., 2009г., 2010г.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в нарушение п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 272, абз. 1 п. 2 ст. 318