Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2014 по делу n А53-11225/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                    дело № А53-11225/2014

07 октября 2014 года                                                                                    15АП-15245/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 07 октября 2014 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сурмаляна Г.А.,

судей Смотровой Н.Н., Филимоновой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смородиной Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица: представитель по доверенности от 09.09.2014г.                     № 04-13 Редкокашина В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Континент" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.08.2014г.  по делу № А53-11225/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Континент",

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области,

принятое в составе судьи Паутовой Л.Н.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Континент» (далее – ООО «Континент», общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными и отмене постановлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 08.05.2014г. № 97 и № 99 о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации. 

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 05 августа 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение мотивировано наличием в действиях общества состава вменяемого ему правонарушения, соблюдением порядка привлечения к административной ответственности, отсутствием оснований для признания правонарушений малозначительными.

Не согласившись с указанным судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Континент" обжаловало его в порядке главы  34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, сославшись на то, что составление двух протоколов об административных правонарушениях и вынесение двух постановлений об административном правонарушении по одному за каждое обособленное подразделение за одно и тоже нарушение совершенное одним юридическим лицом, является незаконным. Кроме того, по мнению общества, суд первой инстанции необоснованно не применил положения о малозначительности.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении требований апелляционной жалобы отказать.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, явку представителя в судебное заседание не обеспечил.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, сотрудниками Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 23 по Ростовской области на основании поручения заместителя начальника инспекции № 82 от 12.03.2014г. была проведена проверка полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, а также порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций ООО «Континент» за период с 12.01.2014г. по 12.03.2014г.

В ходе проверки было выявлено нарушение порядка полноты учета выручки и порядка ведения кассовых операций, а именно было выявлено неоприходование наличной денежной выручки в день внесения платы за оказанные услуги в определенные кассы обособленных подразделений и отсутствие на следующий день листа кассовой книги 0310004 у юридического лица.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте проверки от 05.05.2014г.             № 12/41, который был подписан и вручен представителю общества, о чем свидетельствует его подпись.

05.05.2014г. уполномоченным должностным лицом налоговой инспекции в отношении общества составлены два протокола об административных правонарушениях № 99 и № 97 по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Рассмотрев протоколы об административных правонарушениях и приложенные к ним документы, 08.05.2014г. и.о. начальника налоговой инспекции вынес два постановления № 99 и № 97, которыми общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей по каждому постановлению.

Не согласившись с вынесенными постановлениями, используя право на обжалование, предусмотренное статьей 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением по настоящему делу.

Повторно исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Субъектами правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, являются как должностные, так и юридические лица.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утверждено Банком России 12.10.2011г. за № 373-П (далее - Положение) и вступило в законную силу с 01.01.2012г.

В силу пункта 2.5 Положения листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Согласно пункту 5.1 Положения для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

То есть для ведения кассовой книги достаточно одного условия – осуществление наличных расчетов.

В силу пункта 5.2 Положения записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Согласно пункту 5.6 Положения обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу. Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положение не предусматривает других условий учета наличных денежных средств. Из приведенных норм следует, что ежедневная инкассация непосредственно в банк не освобождает от обязанности оприходования денежных средств, в том числе путем внесения соответствующих записей в кассовую книгу обособленного подразделения.

Не зависит ведение кассовой книги и от факта наличия у обособленного подразделения отдельного счета (письмо Банка России от 04.05.2012г. №29-1-1-6/3255). Банк России указал, что ведение кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением.

В соответствии с пунктом 6.1 Положения юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных названным Положением, в том числе внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Согласно пункту 6.1 Положения юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных Положением, в том числе:

- внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);

- недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 Положения;

- хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 положения.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к числу которых относятся: приходный и расходный кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Согласно пункту 2 названного постановления указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

В качестве объективной стороны совершенного правонарушения обществу вменено неведение обособленными подразделениями общества кассовой книги, а также неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Положением № 373-П установлена также обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться наличные деньги в день их поступления, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением, и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе.

Требование о ведении кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции.

Таким образом, обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу структурного подразделения).

Основанием для привлечения общества к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях послужило нарушение обществом Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленного Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011г. № 373-П, выразившееся в неведении обособленными подразделениями общества кассовой книги, не оприходовании денежной наличности в день ее поступления.

В ходе проведенной проверки, сотрудниками инспекции установлено, что все приходные кассовые ордера на получение в кассу предприятия наличных денежных сумм оформлены Степанцовой Г.И. и подписаны директором общества Харченко В.А. Денежная выручка, полученная в кассу организации, согласно представленных документов во всех случаях сдается директору обществу, о чем в расходных кассовых ордерах имеются соответствующие отметки. При этом имеет место факт формального подхода к заполнению приходных и расходных кассовых документов. Так, 11.03.2014 по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Доватора, 131, сдача денежной выручки из кассы обособленного подразделения в инкассаторскую сумку в размере 235000 рублей произведена не Харченко В.А., а кассиром-операционистом Ващенко Д. (подписи, проставленные в квитанции к инкассаторской сумке и в журнале кассира-операциониста предприятия идентичны).

Расходный кассовый ордер № 90 от 11.03.2014 о выдаче наличных денег для сдачи их в банк (по квитанции к сумке № 32358847) не соответствует требованиям Положения, поскольку Харченко В.А., одновременно подписавшая расходный документ в качестве кассира и получателя указанной суммы, фактически не принимала участия в данной операции. Аналогичным образом, Харченко В.А. не могла 11.03.2014г. произвести сдачу в инкассаторскую сумку наличной суммы в размере 140 000 руб. из кассы обособленного подразделения, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, пр. М. Нагибина, 32г/2а, 32/2 (по расходному кассовому ордеру № 91 от 11.03.2014). Поскольку в должности кассира-операциониста указанного объекта числилась Трифонова В.О. Фискальные отчеты контрольно-кассовой техники, установленной по адресам: пр. М. Нагибина, 32г/2а, 32/2, ККТ ЭКР-2102 К заводской номер 0024912 и ул. Доватора, 131, ККТ Меркурий, 115 К заводской номер 12106849 пробиваются в конце рабочего