Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2014 по делу n А53-1262/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-1262/2014

07 октября 2014 года                                                                         15АП-13935/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 октября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Стрекачева А.Н., Николаева Д.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Провоторовой В.В.

при участии:

от ООО «Южная Сырьевая Компания»: представители по доверенности Попова М.М., Пархоменко А.В., директор Ульянова Л.В. (паспорт);

от МИФНС России № 11 по Ростовской области: представители по доверенности Скубак О.В., Гайдова М.А.;

рассмотрев материалы апелляционной жалобы МИФНС России № 11 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 30.06.2014 по делу № А53-1262/2014

по заявлению ООО «Южная Сырьевая Компания»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области

о признании незаконным и отмене решения налогового органа в части

 принятое в составе судьи Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Южная Сырьевая Компания» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным и об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области (далее - инспекция) № 853 от 15.10.2013 г. в части начисления налога на прибыль в размере 2 421 660,26 руб., пеней в размере 170 762,47 руб., штрафов в размере 202 143,72 руб.

 Решением суда от 30.06.2014 г. решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области от 15.10.2013 г. № 853 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части начисления налога на прибыль в сумме 2 421 660,26 руб., пени по налогу на прибыль в размере 170 762,47 руб., штрафа в размере 202 143,72 руб. С Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области в пользу ООО «Южная Сырьевая Компания» взыскана государственная пошлина в сумме 2 000 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что инспекция не представила доказательств необоснованности размера убытков, оплаченных обществом контрагенту, инспекция не доказала отсутствие оснований для признания убытков.

Не согласившись с принятым решением, МИФНС России № 11 по Ростовской области обжаловала его в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что общество необоснованно включило убытки в расходы, контракт и дополнительное соглашение к нему не содержит условий об оплате штрафных санкций за нарушение погрузочных инструкций, налогоплательщик специально признал убытки. Поставка продукции осуществлялась на условиях FOB. Размер штрафных санкций превышает установленный контрактом. Представленные обществом документы содержат ряд несоответствий.

В отзыве на жалобу ООО «Южная Сырьевая Компания» просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Южная Сырьевая Компания» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 598 от 31.07.2013 г., который был получен представителем общества 31.07.2013 г.

Общество, не согласившись с фактами и выводами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, представило 02.09.2013 г. в инспекцию письменные возражения.

МИФНС России № 11 по Ростовской области 02.09.2013 г. вынесено решение № 08-15/10 о продлении срока рассмотрения материалов проверки.

ООО «Южная Сырьевая Компания» 03.09.2013 г. представило дополнения к возражениям.

04.09.2013 г. общество представило ходатайство с просьбой о перенесении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 27.09.2013 г. в связи с необходимостью предоставления копий документов.

Инспекцией вынесено решение № 08-15/11 о продлении срока рассмотрения материалов проверки и назначении нового рассмотрения на 27.09.2013 г.

ООО «Южная Сырьевая Компания» 23.09.2013 г. вновь было представлено ходатайство о перенесении рассмотрения материалов проверки на 09.10.2013 г. в связи с необходимостью представления дополнительных документов.

Инспекцией 27.09.2013 г. было принято решение № 08-15/12 о продлении срока рассмотрения материалов проверки и назначении нового рассмотрения на 09.10.2013г.

Общество 03.10.2013 г. представило дополнения к возражениям на акт проверки.

09.10.2013 г. ООО «Южная Сырьевая Компания» заявило ходатайство о переносе даты рассмотрения материалов проверки на 15.10.2013 г., рассмотрев которое инспекцией было принято решение №08-15/13 о продлении срока рассмотрения материалов проверки и назначении нового рассмотрения на 15.10.2013 г.

Материалы проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены 15.10.2013 г. в присутствии директора общества. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией 15.10.2013 г. принято решение № 853 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в том числе, за неуплату налога на прибыль общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа с учетом снижения в сумме 202 213,72 руб., обществу доначислен налог на прибыль в сумме 2 421 660,26 руб., начислена пеня по налогу на прибыль в сумме 170 762,47 руб.

ООО «Южная Сырьевая Компания» обжаловало решение инспекции в Управление ФНС России по Ростовской области.

УФНС России по Ростовской области решением от 25.12.2013 № 15­15/5660 оставило жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением в части начисления налога на прибыль в сумме 2 421 660,26 руб., пеней в размере 170 762,47 руб., штрафа в размере 202 143,72 руб., ООО «Южная Сырьевая Компания» обратилось в суд.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 11 по Ростовской области не приняла в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

-   демередж в порту выгрузки в сумме 127 200 долларов США т/х «Recep Kuru» (3 994 092,72 руб.),

-   штраф за невыполнение документальных инструкций в сумме 189 000 долларов США т/х «Recep Kuru» (5 957 515,62 руб.),

-    демередж в порту выгрузки в сумме 104 000 долларов США т/х «Дуйден 2» (2 156 693,0 руб.).

В обоснование решения инспекция указала, что налогоплательщик необоснованно включил демередж в расходы, контракт и дополнительное соглашение к нему не содержит условий об оплате штрафных санкций за нарушение погрузочных инструкций. Поставка продукции осуществлялась на условиях FOB (п. 4.6 дополнительного соглашения № 7 к контракту ST-11/2011-WF от 16.06.2011г.), поэтому не общество, а покупатель обязан нести все относящиеся к товару расходы с момента перехода товара через поручни судна в согласованном порту отгрузки. Размер штрафных санкций превышает установленный контрактом. Представленные обществом документы содержат ряд несоответствий.

Установлено, что контрактом ST-11/2011-WF от 16.06.2011 г., заключенным обществом с SRC Trading SA на поставку российской пшеничной муки, изготовленной в 2011г., предусмотрена упаковка товара в пятидесяти килограммовые полипропиленовые мешки, которые затем должны быть упакованы в мягкие полипропиленовые контейнеры бигбеги, вместимостью 1000 кг +/- 5% каждый.

Письмом покупателя от 16.06.2011 г. обществом получены первоначальные требования относительно маркировки товара, на основании которых были изготовлены этикетки.

Дополнительными соглашениями № 6 от 15.09.2011 г. и № 6а от 15.09.2011 г. согласована поставка партии товара № 5, на условиях FOB г.Темрюк, 3000,000 мт +/-10% по цене 323,00 долларов США, т/х DUYDEN 2. Товар партии № 5 должен быть упакован в пятидесяти килограммовые полипропиленовые мешки, которые затем должны быть упакованы в мягкие полипропиленовые контейнеры бигбеги, вместимостью 600-700 кг +/- 5% каждый, предусмотрена маркировка товара согласно инструкциям покупателя.

Погрузочной инструкцией от 27.09.2011 на т/х «Дуйден 2» SRC Trading SA изменены ранее согласованные требования по маркировке товара, образец новой этикетки приложен к погрузочной инструкции.

По техническим причинам обществом не были выполнены требования покупателя по маркировке и упаковке товара в соответствии с вновь полученными инструкциями. Часть пятидесятикилограммовых мешков маркированы этикетками первоначального образца, которые имелись в наличии у общества на момент погрузки товара, часть пятидесятикилограммовых мешков погружена без этикеток.

Сторонами сделки 03.10.2011 г. было получено уведомление капитана о замечаниях по грузу, вследствие чего, 03.10.2011 г. участниками сделки подписано гарантийное соглашение, что владельцы и капитан судна не несут ответственности за любые претензий от получателей груза и/или ущерба и расходов, которые могут впоследствии возникнуть в результате допущенных нарушений при погрузке товара в порту Темрюк.

По факту полученных гарантий груз (пшеничная мука в количестве 2708,820 мт) был принят к транспортировке конечному получателю в Ливию.

Теплоход «Дуйден 2» прибыл в порт Триполи (Ливия) 14.10.2011 и подал нотис о полной готовности к разгрузке 14.10.2011 в 15:10 по Ливийскому времени.

По результатам инспекции груза на т/х «Дуйден 2» в порту Триполи 20.10.2011 г. SRC Trading SA было получено уведомление от покупателя ED Commodities об отказе конечного получателя принять товар с имеющимися нарушениями, вследствие чего судно было отодвинуто от причала на рейд порта до урегулирования вопросов приемки груза с конечным получателем.

SRC Trading SA в свою очередь 20.11.2011 г. направлено уведомление в адрес общества о возникших проблемах на выгрузке товара в следствие нарушения условий контракта со стороны общества, о намерениях урегулировать сложившуюся ситуацию с отнесением расходов и убытков за счет общества.

Нарушение условий контракта при погрузке товара со стороны общества повлекло возникновение штрафных санкций в порту выгрузки.

Согласно стейтмента и расчета сталийного времени т/х «Дуйден 2» находился в порту Триполи (Ливия) 688 часов 50 минут, из них разрешенное время составило 64 часа 48 минут, время простоя составило 624 часа 2 минуты. Сумма демерреджа (штрафных санкций за простой), согласно условиям чартер-партии от 14.09.2011 г. составила 104 000,00 долларов США.

Дополнительными соглашениями № 7 от 15.09.2011 и № 7а от 15.09.2011 г. согласована поставка партии товара № 6, на условиях FOB г.Азов и г.Темрюк, 3000,000 мт +/-10% по цене 323,00 долларов США, т/х «Recep Kuru», по которым товар партии № 6 должен быть упакован в пятидесяти килограммовые полипропиленовые мешки, которые затем должны быть упакованы в мягкие полипропиленовые контейнеры бигбеги, вместимостью 600-700 кг +/- 5% каждый. Маркировка товара согласно инструкциям покупателя.

Погрузочной инструкцией от 11.10.2011 на т/х RECEP KURU SRC Trading SA изменены ранее согласованные требования по маркировке товара, образец новой этикетки приложен к погрузочной инструкции.

По техническим причинам обществом не были выполнены требования покупателя по маркировке и упаковке товара в соответствии с вновь полученными инструкциями. Часть пятидесятикилограммовых мешков маркированы этикетками первоначального образца, которые имелись в наличии у общества в момент погрузки товара, часть пятидесятикилограммовых мешков погружена без этикеток.

18.10.2011 г. сторонами сделки было получено уведомление капитана о замечаниях по грузу: мешки со стропами (бигбеги) частично запылены, разорваны при погрузке вилочными погрузчиками, частично испачканы, груз погружен без нейлона и упаковочной бумаги.

В результате урегулирования вопросов по выявленным нарушениями при погрузке товара в т/х «Recep Kuru» в порту г. Темрюк сторонами было достигнуто соглашение о принятии груза к транспортировке до конечного получателя, при условии возмещения за счет общества всех возможных дополнительных расходов, связанных с урегулированием возникшей ситуации, в случае их возникновения. Достигнутое соглашение подтверждается перепиской сторон, согласно подпунктам 11.1 и 11.2 пунка 11 контракта «Прочие условия».

При оформлении отгрузочной документации 18.10.2011 г. сторонами сделки (обществом и SRC Trading SA) и фрахтователем (BOREMA LTD) выпущены гарантийные письма на имя судовладельца т/х «Recep Kuru» с предписаниями выдать накладную (коносамент) с отметкой «чисто на борту» без каких-либо заметок, записей, исключений в отношении замечаний капитана по грузу, а также о том, что судовладелец не несет никакой ответственности, за причинение ущерба, потерь любого рода, по причине выдачи коносамента с пометкой «чисто на борту» по просьбе сторон или на основании положений данного документа.

Прибытие т/х «Recep Kuru» в порт Триполи (Ливия) подтверждается нотисом о готовности, поданным и принятым 30.10.2011 г. агентами - HIGH SEAS SHIPPING AGENCY, номинированными покупателем ED Commodities OY.

По результатам инспекции груза на т/х RECEP KURU в порту Триполи 31.10.2011 покупателем SRC Trading SA было получено уведомление об отказе конечного получателя принять товар с имеющимися нарушениями, вследствие чего судно вынуждено простаивало в порту Триполи до 03.11.2011 г.

Сторонами было согласовано перенаправление т/х «Recep Kuru»