Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2014 по делу n А32-17550/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

инспекцией доначислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 23:47:0118016:8 в размере 374582 руб.

По существу заявленного требования судом апелляционной инстанции установлено, что Корнев В.П. приобрел у ООО «Черноморие» указанный земельный участок с категорией: земли особо охраняемых территорий и объектов (вместе со всеми объектами недвижимости, расположенными на нем) по договору купли-продажи от 25.04.2007 г. В п. 1.3 указанного договора значится категория «земли особо охраняемых территорий и объектов». Договор купли-продажи надлежащим образом зарегистрирован в регистрационной палате и выданы соответствующие свидетельства о праве собственности.

Ранее ООО «Черноморие» указанный земельный участок предоставлен на основании Постановления главы администрации муниципального образования г. Новороссийск № 637 от 05.03.2007, с указанием с категории: земли особо охраняемых территорий и объектов.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права серии 23-АИ №004358, дата выдачи 29.05.2010г., земельный участок с кадастровым номером 23:47:0118016:8, собственником которого является Корнев В.П., отнесен к категории земель: земли особо охраняемых территорий и объектов.

Данный факт подтверждается сведениями, содержащимися в выписке из государственного кадастра недвижимости от 27.09.2012г. №2343/12/12-646751, которые не изменялись.

Судом апелляционной инстанции установлено, что распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29 декабря 2007 г. №1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" утвержден средний уровень кадастровой стоимости земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Краснодарского края.

Инспекцией произведено исчисление налога исходя из кадастровой стоимости установленной распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29 декабря 2007 г. №1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" в отношении земель населенных пунктов.

Распоряжением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 5 февраля 2010 г. N 57-р "О признании утратившим силу распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29 декабря 2007 года N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" указанное распоряжение было признано утратившим силу.

В то же время вступило в силу Постановление главы администрации губернатора Краснодарского края от 05.02.2010 г. №58 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края».

В Приложении №1 «Кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов Краснодарского края», в разделе, посвященном городу Новороссийску, поименованы участки в диапазоне от 23:47:0101001:0002 по 23:47:0310022:0002, то есть спорный участок 23:47:0118016:0008 должен был входить в указанный диапазон.

Однако, при анализе текста указанного Приложения №1 установлено, что спорный участок пропущен в перечне участков, по которым кадастровая стоимость по состоянию на 05.02.2010 г. в составе земель населенных пунктов была утверждена. За участком под порядковым номером 1472513 (23:47:0118016:0006) идет сразу же участок 1472514 (23:47:01 18 016:0010).

Судебной коллегией установлено, что в отношении земель особо охраняемых территорий и объектов Краснодарского края имеется иное постановление устанавливающее кадастровую стоимость.

Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 28.04.2009 г. № 332 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель особо охраняемых территорий и объектов Краснодарского края» утверждены результаты государственной кадастровой оценки по состоянию на 01.01.2008 г. При этом спорный земельный участок, в Приложении №1 к указанному постановлению не поименован.

Указанное произошло по причине ранее допущенной технической ошибки при внесении сведений в Государственный кадастр недвижимости, что установлено вступившим в законную силу решением Октябрьского районного суда г. Новороссийска по делу №2-2630/12 от 16.07.2012 г.

Согласно вступившему в законную силу решению Октябрьского районного суда г. Новороссийска по делу №2-2630/12 от 16.07.2012 г. установлено, что ФБУ «Кадастровая палата» по Краснодарскому краю, существовавшая до создания Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» по Краснодарскому краю, допустила нарушение процедуры внесении изменений в сведения государственного кадастра недвижимости в отношении земельного участка предпринимателя с кадастровым номером 23:47:0118016:8, заменив «земли особо охраняемых территорий и объектов» на «земли населенных пунктов», что и повлекло последующее несоответствие между данными государственного кадастра недвижимости и ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним. Данная запись ничтожна в силу закона и правовых последствий не повлекла. При этом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» выдал кадастровый паспорт № 2343/12/12-392810 от 29.06.2012 в полном соответствии с имеющимися, ранее внесенными сведениями, содержащими в своем составе допущенную ранее техническую ошибку. Соответственно, требования заявителя об исправлении ранее допущенной технической ошибки и обязании регистрирующий орган выдать исправленный кадастровый паспорт соответствует действующему законодательству и устраняют допущенные нарушения прав заявителя на достоверный кадастровый учет сведений о принадлежащем ему на праве собственности земельном участке.

Таким образом, вступившим в законную силу решением суда общей юрисдикции, подтверждена допущенная ошибка в определении категории спорного земельного участка и установлено нарушение прав предпринимателя, в результате допущенной ошибки.

Согласно ответу Управления муниципального контроля Администрации муниципального образования г. Новороссийск от 14.11.2012 на обращения предпринимателя, вид фактического использования земельного участка соответствует виду разрешенного использования согласно свидетельству о регистрации права № 004358.

В дальнейшем решением городской Думы муниципального образования г. Новороссийск от 13.11.2012 № 9/8 внесены в п. 1 решения городской Думы № 154 от 22.11.2011 «О земельном налоге» изменения путем дополнения п. 4 следующего содержания: категории земель: земли особо охраняемых территорий, ставка земельного налога – 0,1 %.

Таким образом, земельный участок предпринимателя с кадастровым номером 23:47:0118016:8 всегда относился и относится к категории земли особо охраняемых территорий и объектов и допущенная ошибка не может являться основанием доначисления налога на землю с учетом неверно определенной налоговым органом категории земельного участка, следовательно, не подлежит применению распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29 декабря 2007 г. №1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" и Постановление главы администрации губернатора Краснодарского края от 05.02.2010 г. №58 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края».

Согласно письму городской Думы муниципального образования г. Новороссийск от 06.11.2012 на обращение предпринимателя разъяснено, что в соответствии с нормами НК РФ, решением городской Думы от 23 октября 2007 года № 462 «О земельном налоге» подпунктом 4 пункта 1 была установлена вновь ставка земельного налога в размере 0,1 (в процентах по отношению к кадастровой стоимости земельного участка) для категории «земли особо охраняемых территорий».

В письме даны разъяснения относительно обстоятельств исключения спорного земельного участка, согласно которым, в связи с тем, что по данным кадастрового учета, в соответствии с Постановлением Законодательного Собрания Краснодарского края от 19.2006 года № 2741-П «Об установлении границ города Новороссийска Краснодарского края и подчиненных ему административно-территориальных единиц», земельные участки, находящиеся в собственности организаций и физических лиц, и относящиеся к категории «земли особо охраняемых территорий», вошли в состав земель населенных пунктов, подпункт 4 пункта 1 решением городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 24 ноября 2009 года № 706 «О внесении изменений в решение городской Думы город Новороссийска от 23.10.2007 № 462 «О земельном налоге» исключен.

В дальнейшем 22.11.2011 принято решение городской Думы № 154 «О земельном налоге», в котором также не был установлена ставка налога для категории: «земли особо охраняемых территорий».

Из изложенного следует, что кадастровая стоимость и ставка земельного налога в отношении спорного земельного участка в рассматриваемый период не была определена.

В таком случае, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации). Данная позиция изложена и в пункте 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".

Как следует из оспариваемого решения, инспекция не производила определение суммы платежей по земельному налогу на основе нормативной цены спорного земельного участка.

Учитывая вышеизложенное, у налоговой инспекции не имелось оснований для увеличения налоговой базы по земельному налогу при исчислении земельного налога за 2011 год.

Таким образом, предприниматель правомерно рассчитал сумму земельного налога исходя из последней законно установленной кадастровой стоимости земельного участка 23:47:118016:8 – 5925600 руб. по ставке земельного налога – 0,1 %, действовавшей в предыдущий период.

Обоснованность применения указанной ставки в размере – 0,1 % в дальнейшем также подтверждена путем включения соответствующего пункта 4 в решение городской Думы г. Новороссийска № 462 от 23.10.2007 «О земельном налоге».

При этом неправомерен довод суда первой инстанции о том, что отсутствие налоговой ставки не означает, что налогоплательщик освобождается от уплаты налога; если ставки земельного налога нормативными правовыми актами муниципальных образований не установлены, то налог рассчитывается по ставкам, которые предусмотрены в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ (пункт 3 статьи 394 Налогового кодекса РФ). Поскольку земельный участок отнесен к категории - особо охраняемых природных территорий не отнесен в соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ ни к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, не занят жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не приобретен личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не ограничен в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, поскольку находится в частной собственности, тогда как в соответствии счастью 5 статьи 27 Земельного кодекса ограничены в обороте земельные участки в пределах особо охраняемых природных территорий, не указанные в пункте 4 настоящей в государственной или муниципальной собственности, то в силу прямого указания данной статьи налогового кодекса к данному земельному участку принимается ставка 1,5 процентов как к прочим землям.

Данный вывод сделан судом исходя из неправильного применения нормы пункта 1 и пункта 3 статьи 394 НК РФ применительно к оспариваемому решению ИФНС России по г.Новороссийску от 19.11.2012 года №57848.

Пункт 3 ст. 394 НК РФ введен в действие Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. №202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2013 года; до указанных изменений ст. 394 НК РФ не содержала названного пункта.

Оспариваемое решение ИФНС России по г Новороссийску от 19.11.2012 г. №57848 вынесено по результатам камеральной проверки, проведенной на основе налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, когда ст. 394 НК РФ действовала в прежней редакции.

С учетом изложенного, суд первой инстанции  пришел к неверным выводам относительно и размера кадастровой стоимости спорного земельного участка равной 54 522 720 и процентной ставки земельного налога в размере – 1 %.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение ИФНС по г. Новороссийску от 19.11.2012 г. №57848 о доначислении земельного налога за 2011 в размере 374 582 руб., а также применения штрафных санкций в размере 74 916 руб. в спорной части, необоснованно, поскольку не соответствуют нормам действующего законодательства, и нарушает права и охраняемые законом интересы предпринимателя, как плательщика земельного налога.

При этом, суд апелляционной инстанции  обращает внимание на то обстоятельство, что  в апелляционной жалобе предприниматель просил  отменить решения инспекции на большую сумму - в части  доначисления земельного налога в размере 380 093 руб. 40 коп.

При этом решение инспекции с учетом нормы ч. 1 ст. 49 АПК РФ подлежит отмене в заявленной оспариваемой предпринимателем части – в размере 374 582 руб., а также применения штрафных санкций в размере 74 916 руб., которая в процессе рассмотрения заявления не уточнялась.

С учетом неверного указания в  апелляционной жалобе суммы оспариваемой части решения инспекции, судебной коллегией допущена опечатка в тексте резолютивной части постановления  суда апелляционной инстанции  от 02.09.2014., вместо: 374 582 руб. ошибочно указано: 380 093 руб. 40 коп.

С учетом того обстоятельства, что допущенная опечатка не меняет сути и мотивировки принятого постановления суда апелляционной инстанции, судебная коллегия считает возможным исправить опечатку в тексте настоящего постановления.

Исправления в текст резолютивной части постановления от 02.09.2014 внесены соответствующим определением  об исправлении опечатки.

В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с пунктом 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового