Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2014 по делу n А53-6091/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-6091/2014

29 сентября 2014 года                                                                       15АП-13942/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 сентября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей Т.Г. Гуденица, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от ООО "Аквадар": представитель Зеленская И.С. по доверенности от 21.07.2014, представитель Писарев В.Н. по доверенности от 21.07.2014,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Изместьева Н.Н. по доверенности от 21.08.2014, представитель Мищанская О.В. по доверенности 19.06.2014,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: Шадури Ю.В. по доверенности от 03.03.2014,

слушатель Писарева Т.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании

апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Аквадар" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.07.2014 по делу № А53-6091/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аквадар"

ОГРН 1026103738209; ИНН 6165091770 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону; к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании незаконным решения, принятое в составе судьи Ширинской И.Б.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Аквадар» ОГРН 1026103738209; ИНН 6165091770 (далее также – ООО «Аквадар», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС  России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее также – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону от 03.12.2014 №12/51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, о признании незаконным решения Управления ФНС России по Ростовской области №15-15/292 от 13.02.2014 в части (с учетом уточнений).

Решением суда от 16.07.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано. Прекращено производство по делу в части признания незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону от 03.12.2014 №12/51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2539018,77 руб., соответствующих пени и соответствующих налоговых санкций. Прекращено производство по делу в части признания незаконным решения Управления ФНС России по Ростовской области №15-15/292 от 13.02.2014 в части оставления без удовлетворения апелляционной жалобы заявителя на решение налоговой инспекции от 03.12.2014 №12/51 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2539018,77 руб., соответствующих пени и соответствующих налоговых санкций.

Общество с ограниченной ответственностью "АКВАДАР" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд огласил, что от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону заявил ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на апелляционную жалобу.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель ООО "Аквадар" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Представитель УФНС по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника налогового органа №77 от 28.09.2012 была осуществлена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Аквадар» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, НДФЛ за период с 01.01.2010 по 31.01.2013 года.

Проведение выездной налоговой проверки приостанавливалось решениями налоговой инспекции от 26.02.2013 №12/13, от 10.04.2013 №12/34, от 11.06.2013 №12/56 в связи с необходимостью истребования документов.

Решениями налоговой инспекции от 04.04.2013 №12/40, от 28.05.2013 №12/77, от 02.09.2013 №12/126 выездная налоговая проверка возобновлялась.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №12/51 от 17.10.2013 года, в котором отражены налоговые правонарушения.

25.11.2013 налогоплательщиком были представлены письменные возражения на акт выездной налоговой проверки.

27.11.2013 возражения налогоплательщика были рассмотрены в присутствии представителя общества, что подтверждено протоколом №2059 рассмотрения письменных возражений налогоплательщика и материалов выездной налоговой проверки.

03.12.2013 заместитель начальника налогового органа, рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, принял решение №12/51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 2539018,77 руб., пени по НДС в сумме 900949,96 руб., налоговые санкции по НДС в сумме 253901,88 руб., налог на прибыль в сумме 991054,31 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 177690 руб., налоговые санкции по налогу на прибыль 99105,43 руб., налоговые санкции по налогу на прибыль в сумме 99105,43 руб., транспортный налог в сумме 8860 руб., пени по транспортному налогу в сумме 1193,08 руб., налоговые санкции по транспортному налогу в сумме 886 руб.

Обществом решение налоговой инспекции от 03.12.2013 было обжаловано в Управление ФНС России по Ростовской области.

13.02.2014 заместитель руководителя УФНС России по Ростовской области принял решение №15-15/292, которым оставил апелляционную жалобу общества на решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону №12/51 от 03.12.2013 без удовлетворения.

Заявитель не согласился с решением ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону №12/51 от 03.12.2013 года в части, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением.

Из материалов дела следует, что инспекцией сделан вывод о неправомерном включении ООО «Аквадар» в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 год в качестве расходов будущих периодов расходы конкретных налоговых периодов (2008,2009 годов) в общей сумме 7 544 358,64 рублей, занижение тем самым налогооблагаемой базы 2010 года по налогу на прибыль. Одновременно в ходе проверки установлено, что налогоплательщик неправомерно включило в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год в качестве расходов будущих периодов расходы конкретного налогового периода (2010 года) в общей сумме 1 503 000,00 рублей, тем самым занизив налогооблагаемую базу 2011 года на сумму 1 503 000,00 рублей.

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, устанавливает особый порядок правил оценки расходов будущих периодов.

Пунктом 65 Положения установлено, что объекты расходов будущих периодов отражаются на балансе, если соответствуют условиям признания активов, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В пункте 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н определено, что списание расходов будущих периодов происходит в порядке, установленном для списания затрат, относящихся к следующим отчетным периодам. Вместе с тем, обязательным условием признания таких расходов в качестве расходов будущих периодов является выполнение следующих условий: затраты обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, связь доходов с затратами не может быть четко выделена или определяется косвенным путем.

Обществом не соблюден установленный пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, принцип большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

В Налоговом законодательстве под расходами будущих периодов понимается определенная группа расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а в течение определенного периода времени. К таким расходам, в частности, относятся расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса, расходы на страхование согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса, на освоение природных ресурсов согласно статьи 261 Кодекса, научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в силу статьи 262 Налогового кодекса, обязательное и добровольное страхование имущества согласно статьи 263 Налогового кодекса, убыток от реализации амортизируемой собственности в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, общество после составления акта, но до принятия решения 25.11.2013 года в налоговый орган представило корректирующие налоговые декларации по налогу прибыль за 2009 год , за 2010 год, за 2011 год.

В уточненной декларации за 2009 год заявителем по строке 2 060 отражен убыток в сумме 2589087,00руб.

В уточненной декларации за 2010 год обществом по строке 2 060 отражена прибыль в сумме 3169659,00руб., в связи с тем, что в уточненной декларации за 2009 год налогоплательщиком заявлен убыток в сумме 2589087,00руб.

В результате налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2010 год составила 580572,00руб., сумма исчисленного налога на прибыль 116114,00руб., однако в связи с тем, что сумма начисленных авансовых платежей за 2010 год составила 142385,00руб., сумма налога на прибыль к уменьшению составила 26271,00руб.

В уточненной декларации за 2011 год налогоплательщиком по строке 2060 отражена прибыль в сумме 654849,00руб., налоговая база для исчисления налога составила - 654849,00руб., сумма исчисленного налога на прибыль 130970,00руб. Вместе с тем, что сумма начисленных авансовых платежей за 2011 год составил 225754,00 руб. сумма налога на прибыль к уменьшению составила 94784,00руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль в 2010 году одновременно увеличилась на сумму 7544358,56 рублей, уменьшилась на сумму 1503000,00 руб. и налогоплательщиком получен убыток в 2009 году в сумме 2589087,00 рублей.

По результатам проверки налоговым органом обществу доначислен налог на прибыль за 2010 год в сумме 690454,31 руб., за 2011 год в сумме 300600 руб. Общая сумма налога на прибыль за 2010-2011 год составила 991054,31руб., соответствующие пени и налоговые санкции.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,   указанных   в   статье   270   настоящего  Кодекса).   Расходами   признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Согласно