Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2014 по делу n А53-1794/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Представленные в материалы дела доказательства, свидетельствуют о надлежащем извещении общества о времени и месте рассмотрения материалов проверки (извещение от 20.08.2013г. № 04/471 было вручено 23.08.2013 лично директору общества, что подтверждается его подписью).

Согласно указанному уведомлению рассмотрение материалов проверки было назначено на 25.09.2013.

С момента получения извещения до даты рассмотрения материалов проверки у налогоплательщика имелось достаточно времени для обращения в инспекцию с ходатайством о переносе даты рассмотрения материалов проверки.

Однако, 24.09.2013 общество направило в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону письмо о невозможности участия в рассмотрении материалов проверки с приложением листов нетрудоспособности руководителя общества, то есть фактически за день до назначенной даты (25.09.13), что подтверждается описью вложения и отметкой почтового отделения, заведомо осознавая невозможность получения инспекцией ходатайства об отложении даты рассмотрения материалов проверки.

При таких обстоятельствах, является правильным вывод суда первой инстанции о том, что на момент рассмотрения материалов проверки, инспекция не располагала информацией о невозможности неявки налогоплательщика, так как ходатайство о переносе рассмотрения материалов проверки заблаговременно в налоговый орган не поступило, в связи с чем у инспекции отсутствовали основания для переноса рассмотрения материалов проверки на более позднюю дату.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки подтверждается материалами дела и не оспаривается обществом.

Таким образом, в связи с неявкой налогоплательщика в назначенное время, материалы проверки были рассмотрены налоговым органом без участия общества, что не противоречит требованиям абзаца 3 пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Факт рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 25.09.2013 отражен в протоколе.

Нарушение пункта 6 статьи 100 Кодекса инспекции также не вменяется. Доказательства отсутствия вследствие неправомерных действий налогового органа у общества возможности в установленные законом сроки представить возражения на акт налоговой проверки в материалах дела отсутствуют. Доводы о направлении письменных возражений и документов в налоговый орган налогоплательщик не приводит, соответствующие доказательства в этой части также не прилагает.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии нарушений положения пункта 2 статьи 101 Кодекса.

Также налогоплательщик ссылается на то, что инспекцией не была исполнена обязанность по приложению копий документов к акту выездной налоговой проверки.

В соответствии с п. 3.1. ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки, экземпляр которого   передается   проверяемому   налогоплательщику,   прилагаются   документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Общество считает, что не непредставление ему вместе с актом проверки документов лишило общество возможности в полной мере реализовать свое право по защите своих интересов.

Вместе с тем, установив нарушение инспекцией требований пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации - неисполнение налоговым органом обязанности по приложению копий документов к акту проверки управление полностью отменило решение инспекции.

С целью восстановления нарушенных прав налогоплательщика, всестороннего и полного рассмотрения материалов апелляционной жалобы общества и устранения нарушения процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, управление в адрес общества письмами от 25.12.2013 № 15-15/5647, от 25.12.2013 № 15­15/5648, от 14.01.2014 № 15-15/59 направило первичные документы, являющиеся приложениями к акту выездной налоговой проверки. Кроме того, налогоплательщик приглашался на рассмотрение апелляционной жалобы и материалов выездной налоговой проверки, назначенное на 28.01.2014.

Рассмотрение апелляционной жалобы, акта выездной налоговой проверки и материалов выездной налоговой проверки состоялось 28.01.2014 заместителем руководителя Управления в присутствии представителя налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения от 28.01.2014.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы и материалов налоговой проверки представитель общества указал, что приложения к акту выездной налоговой проверки получены, а также заявил ходатайство о переносе даты рассмотрения апелляционной жалобы на 11.02.2014, в целях установления полноты представления документов и подготовки пояснений и возражений. Указанный факт подтверждается протоколом рассмотрения материалов от 28.01.2014.

Уведомление о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 28.01.2014 № 15-15/165, в соответствии с которым рассмотрение назначено на 11.02.2014, вручено представителю общества, однако, 11.02.2014 на рассмотрение апелляционной жалобы и материалов выездной налоговой проверки представитель общества не явился, дополнительные пояснения не представил.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что управлением предоставлены обществу все документы, подтверждающие совершение налогового правонарушения и была обеспечена возможность реализации обществом права участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогоплательщика о том, что Управление нарушило его права, поскольку лишило его возможности для полноценного срока обжалования документов, поскольку НК РФ предусмотрен 1 месяц для обжалования акта проверки, а Управление предоставило налогоплательщику для обжалования только 13 календарных дней (с 28.01.2014 по 11.02.2014).

Порядок апелляционного обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, установлен главой 19 НК РФ.

Сроки рассмотрения апелляционной жалобы регламентированы 6. ст. 140 НК РФ, согласно которой решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы).

Статьей 140 НК РФ не предусмотрен месячный срок для предоставления возражений по акту проверки. Вместе с тем, уведомление о рассмотрения материалов проверки и апелляционной жалобы, которое должно было состояться 28.01.2014, вместе с документами было направлено налогоплательщику 25.12.2013 года и получено налогоплательщиком, так как налогоплательщик фактически присутствовал на рассмотрении апелляционной жалобы и подтвердил факт получения документов. Кроме того, по ходатайству налогоплательщика срок рассмотрения апелляционной жалобы был продлен до 11.02.2014года. При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что законные права и интересы налогоплательщика не были нарушены, так как у общества было достаточно времени для ознакомления с документами и предоставления пояснений. Налогоплательщик данным правом не воспользовался, дополнительные пояснения к апелляционной жалобе и полученным приложениям не предоставил.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод общества о том, что приложения к акту (сведения об отдельных операциях на счете в виде выписки, заверенные налоговым органом выписки) представлены не были, что нарушило права общества и лишило его полноценного обжалования данных документов в связи с уменьшением срока для обжалования акта проверки.

Согласно п.3.1 ст. 100 НК РФ документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Следовательно, выписка банка о движении денежный средств по расчетному счету общества в адрес налогоплательщика не направлялись, так как данный документ имеется у налогоплательщика. Выписка банка по движению денежных средств по счету ООО «Флагман» направлены в адрес налогоплательщика почтой (п. 9 письма № 15 -15/5647 от 25.12.2013).

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод общества о том, что управлением допущено нарушение, поскольку рассмотрение материалов, представленных нижестоящим налоговым органом, состоялось без участия налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что апелляционная жалоба, акт проверки, материалы выездной налоговой проверки общества рассмотрены управлением 28.01.2014. в присутствии представителя общества.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы и материалов проверки, представитель общества указал, что документы, являющиеся приложением к акту проверки, получены, однако заявил ходатайство о переносе даты рассмотрения апелляционной жалобы на 11.02.2014 на 10.00 в целях установления полноты представления документов и подготовки обществом пояснений и возражений.

Управление удовлетворило вышеуказанное ходатайство общества о переносе рассмотрения материалов проверки и апелляционной жалобы на 11.02.2014, что отражено в протоколе рассмотрения материалов от 28.01.2014, однако, на рассмотрение апелляционной жалобы и материалов проверки налогоплательщик не явился.

Учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что управлением не допущено существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в указанной части.

Оснований для признания недействительным решения управления в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 НК РФ, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета) товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а  документы,  форма  которых  не  предусмотрена  в  этих  альбомах,  должны  содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом