Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 по делу n А53-5999/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Федерации от 12.10.2006г. № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В то же время нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В силу п. 2 ст. 173 Кодекса возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Поэтому налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и (или) сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166   НК РФ, на установленные статьей налоговые вычеты. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), ) на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи Кодекса.

Таким образом, право на проведение налоговых вычетов может быть реализовано лишь в случае предоставления заинтересованным лицом законодательно установленного перечня надлежащим образом оформленных документов. Непредставление, а равно представление документов, содержащих недостоверные сведения, влечет отказ в ведении налоговых вычетов.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ предусмотрено оформление оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Закон содержит императивную норму о том, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. И лишь в том случае, когда форма документов не предусмотрена в этих альбомах, предприятия вправе применять для оформления хозяйственных операций первичные учетные документы, формы документов, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные в статье 9 вышеназванного Закона и утвержденные руководителем предприятия.

Поскольку   одним   из   условий   возмещения   из   бюджета   суммы   НДС   является надлежащее подтверждение обстоятельств, связанных с осуществлением приобретения товара, то именно   налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

Обязанность по доказыванию указанных обстоятельств возложена на налогоплательщика не только законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, но и ч. 1 ст. 65 АПК РФ, предусматривающей,   что   каждое   лицо,   участвующее   в   деле,   обязано   доказать   те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Общество оспаривает доначисление НДС в сумме 500 366,96 руб. по счетам-фактурам ООО «Паритет» (НДС 462 551,58 руб.), ООО «Альтаир» (НДС 8 109, 14 руб.), ООО «Бизнес-Трейд» (НДС 734,58 руб.), ООО «Копилекс» (НДС 270 руб.), ЗАО «Севкавказстрой» (НДС 10 500 руб.), ООО «Мастер-Строй» (НДС 18 205, 9 руб.).

Основанием для непринятия налогового вычета в сумме 462 551,58 руб. послужил тот факт, что в счетах-фактурах указан адрес, по которому ООО «Паритет» не находится, товарные накладные ООО «Паритет» составлены не по форме (ТОРГ-12), содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, товарно-транспортные накладные представлены не были. ООО «Паритет» состоит на налоговом учете с 09.12.2003г., по юридическому адресу не располагается, не представляет отчетность с момента постановки на учет и, соответственно, не уплачивает НДС в бюджет. Движение по расчетному счету приостановлено с 23.04.2004г.

В подтверждение права на налоговый вычет в сумме 462 551,58 руб. общество представило договор на поставку скота от 27.02.2004г. № 29, заключенный с ООО «Паритет»; счета-фактуры № 4 от 17.03.2004г., № 3 от 17.03.2004г., № 5 от 03.03.2004г., № 6 от 03.03.2004г., № 7 от 24.03.2004г., № 8 от 28.03.2004г., № 9 от 30.03.2004г., №10 от 08.04.2004г., №11 от 08.04.2004г., №12 от 14.04.2004г., №13 от 14.04.2004г., №14 от 20.04.2004г., №15 от 20.04.2004г., №16 от 21.04.2004г., №17 от 21.04.2004г., №18 от 23.04.2004г., №19 от 24.04.2004г., №20 от 27.04.2004г., №21 от 28.04.2004г., №22 от 12.05.2004г., №23 от 16.05.2004г., №24 от 17.05.2004г., №25 от 20.05.2004г., №26 от 20.05.2004г., №27 от 23.05.2004г., №28 от 26.05.2004г., №29 от 27.05.2004г., №30 от 01.06.2004г., №31 от 02.06.2004г., №32 от 03.06.2004г., №33 от 14.06.2004г., №34 от 14.06.2004г., №35 от 15.06.2004г., №36 от 17.06.2004г., №37 от 21.06.2004г., №38 от 28.06.2004г., №39 от 07.07.2004г., №40 от 13.07.2004г., №41 от 10.08.2004г., №42 от 10.08.2004г., №43 от 16.08.2004г., №44 от 18.08.2004г., №45 от 18.08.2004г., №46 от 30.08.2004г. (т. 4, л.д. 85-128); накладные №3 от 17.03.2004г., №2 от 03.03.2004г., №4 от 24.03.2004г., № 5 от 30.03.2004г., № 10 от 07.04.2004г., №12 от 14.04.2004г., №15 от 19.04.2004г., №14 от 19.04.2004г., №16 от 21.04.2004г., №17 от 23.04.2004г., №18 от 24.04.2004г., №19 от 27.04.2004г., №21 от 12.05.2004г., №23 от 16.05.2004г, №24 от 17.05.2004г., №25 от 20.05.2004г., №27 от 23.05.2004г., №28 от 26.05.2004г., №29 от 27.05.2004г., № 30 от 01.06.2004г., №31 от 02.06.2004г., №33 от 14.06.2004г., №34 от 15.06.2004г., №36 от 17.06.2004г., №37 от 21.06.2004г., №38 от 28.06.2004г., №39 от 07.07.2004г., №40 от 14.07.2004г., № 41 от 10.08.2004г., № 42 от 16.08.2004г.,  №44 от 18.08.2004г. (т.5, л.д. 5-34); платежные поручения №79 от 16.01.2004г.; №450 от 09.03.2004г., №537 от 19.03.2004г., №591 от 29.03.2004г., №604 от 31.03.2004г., №838 от 12.04.2004г., №866 от 19.04.2004г., №910 от 23.04.2004г., №956 от 29.04.2004г., №983 от 06.05.2004г., №1048 от 14.05.2004г., №1114 от 21.05.2004г., №1190 от 31.05.2004г., №1227 от 07.06.2004г., №1319 от 17.06.2004г., №1359 от 22.06.2004г., № 1572 от 16.07.2004г., № 1785 от 13.08.2004г., № 1852 от 23.08.2004г. (т.4, л.д. 129-150, т.5, л.д. 1,3); корешки приемной квитанции отвес-накладные (т.5, л.д. 35-142)).

Оценив представленные документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что общество  не подтвердило  право на налоговый вычет в сумме 462 551,58 руб.

Как видно из материалов дела, счета-фактуры ООО «Паритет» подписаны за руководителя и главного бухгалтера неустановленными лицами, так как подписи в них различны, отличаются от подписи на договоре на поставку скота от 27.02.2004г. № 29, но в расшифровках, имеющихся на отдельных счетах-фактурах, значится Титов О.А. Указанные счета-фактуры не могут являться основанием для налоговых вычетов.

В нарушение Приложения № 4 к Положению Банка России от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» в платежных поручениях общества №79 от 16.01.04г. на сумму 53 159,94руб., в т.ч. НДС 8 109-14 руб.; №450 от 09.03.04г на сумму 263 449,05 руб., в т.ч. НДС 23 949,91 руб., №537 от 19.03.04г на сумму 251 410,00 руб., в т.ч. НДС 22 855,45 руб., №591 от 29.03.04г на сумму 242 362,49 руб., в т.ч. НДС 22 032,95 руб., №604 от 31.03.04г на сумму 96 934 руб., в т.ч. НДС 8 812,18 руб., №838 от 12.04.04г на сумму 23 7472,49 руб., в т.ч. НДС 21 588,41 руб., №866 от 19.04.04г на сумму 156 017,00 руб., в т.ч. НДС 14 191,55 руб., №910 от 23.04.04г на сумму 209 964,40 руб., в т.ч. НДС 19 087,67 руб., №956 от 29.04.04г на сумму 209 964,40 руб., в т.ч. НДС 19 087,67 руб., №983 от 06.05.04г на сумму 339 891,69 руб., в т.ч. НДС 30 899,24 руб., №1048 от 14.05.04г на сумму 218 290,60 руб., в т.ч. НДС 19 844,60 руб., №1114 от 21.05.04г на сумму 329 867,96 руб., в т.ч. НДС 29 988 руб., №1190 от 31.05.04г на сумму 469 219,91 руб., в т.ч. НДС 42 656,36 руб., №1227 от 07.06.04г на сумму 229 230,51 руб., в т.ч. НДС 20 839-14 руб., №1319 от 17.06.04г на сумму 601 318,44 руб., в т.ч. НДС 54 665,31 руб., №1359 от 22.06.04г на сумму 135 743,09 руб., в т.ч. НДС 12 340,28 руб., № 1572 от 16.07.04г на сумму 153 346,49 руб., в т.ч. НДС 13 940,59 руб., № 1785 от 13.08.04г на сумму 180 539,34 руб., в т.ч. НДС 16 412,67 руб., № 1852 от 23.08.04г на сумму 454 644,36 руб., в т.ч. НДС 41 331,31 руб. (т.4, л.д.129-150, т.5, л.д. 1,3) не указан номер и дата товарного документа, в счет которого производилась оплата

Платежными поручениями №956 от 29.04.04г на сумму 209 964,40 руб., в т.ч. НДС 19 087,67 руб., №983 от 06.05.04г на сумму 339 891,69 руб., в т.ч. НДС 30 899,24 руб., №1048 от  14.05.04г на сумму 218 290,60 руб., в т.ч.  НДС  19 844,60 руб., №1114 от 21.05.04г на сумму 329 867,96 руб., в т.ч. НДС 29 988 руб., №1190 от 31.05.04г на сумму 469 219,91 руб., в т.ч. НДС 42 656,36 руб., №1227 от 07.06.04г на сумму 229 230,51 руб., в т.ч. НДС 20 839-14 руб., №1319 от 17.06.04г на сумму 601 318,44 руб., в т.ч. НДС 54 665,31 руб., №1359 от 22.06.04г на сумму 135 743,09 руб., в т.ч. НДС 12 340,28 руб., № 1572 от 16.07.04г на сумму 153 346,49 руб., в т.ч. НДС 13 940,59 руб., № 1785 от 13.08.04г на сумму 180 539,34 руб., в т.ч. НДС 16 412,67 руб., № 1852 от 23.08.04г на сумму 454 644,36 руб., в т.ч. НДС 41 331,31 руб. (т.4, л.д.136-150, т.5, л.д. 1,3) оплата производилась не ООО «Паритет» а третьим лицам.

Суд первой инстанции обоснованно не принял в качестве доказательства оплаты указанными платежными поручениями сумм ООО «Паритет» письма от 27.04.2004г. № 12 и без номера и даты (т.4 л.д. 137, 141,142, 145, 147, 149,151; т.5, л.д. 2, 4) поскольку подписи в них за руководителя Титова О.А. различны и отличаются от подписей на договоре и счетах-фактурах.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что общество не подтвердило факт уплаты НДС ООО «Паритет».

В накладных №3 от 17.03.04г, №2 от 03.03.04г., №4 от 24.03.04г, № 5 от 30.03.04г., № 10 от 07.04.04г, №12 от 14.04.04г,№15 от 19.04.04г., №14 от 19.04.04г., №16 от 21.04.04г на , №17 от 23.04., №18 от 24.04.04г., №19 от 27.04.04г.,№ 21 от 12.05.04г., №23 от 16.05.04г,№24 от 17.05.2004г,№25 от 20.05.04г.,№27 от 23.05.04г., №28 от 26.05.04г., №29 от 27.05.04г.,№ 30 от 01.06.04г, №31 от 02.06.04г., №33 от 14.06.04г., №34 от 15.06.04г, №36 от 17.06.04г,№37 от 21.06.04г,№38 от 28.06.04г, №39 от 07.07.04г.,№40 от 14.07.04г.,№ 41 от 10.08.04., №42от 105075 руб., №44 от 18.08.04г (т.5, л.д. 5-34) не указано, откуда завозился обществу скот. У общества отсутствуют документы, подтверждающие доставку скота. В корешках приемных квитанций указано, что скот доставлялся автотранспортом, однако, отсутствуют номера и даты ТТН и не указано, через кого сдавался скот.

Налоговым органом установлено, что единственным учредителем и руководителем ООО «Паритет» является Титов О.А, проживающий в г. Москве.

При указанных обстоятельствах в совокупности с тем фактом, что ООО «Паритет» налоговыми органами не розыскано, отчетность с момента регистрации не представляло, суд  первой инстанции, пришел к правильному выводу, что общество не подтвердило реальность хозяйственных операций с ООО «Паритет» и налоговый орган обоснованно отказал обществу в налоговом вычете в сумме 462 551,58 руб.

В подтверждение права на налоговый вычет в сумме 8 109,14 руб. общество представило счет - фактуру ООО «Альтаир» №29 от 12.01.2004г., платежное поручение № 72 от 16.01.2004г., товарную накладную №29 от 12.01.2004г.

Оценив представленные документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что обществом не представлено доказательств,  дающих право на налоговый вычет в сумме 8 109,14 руб.

Налоговыми органами установлено, что ООО «Альтаир» зарегистрировано по подложным документам Ткаченко Н.А.

У общества отсутствуют документы, подтверждающие доставку скота. Из товарной накладной №29 от 12.01.2004г. нельзя установить, кто принял груз от ООО «Альтаир», так как отсутствует подпись принявшего груз лица, не указана доверенность липа, получившего груз, отсутствует печать общества.

В совокупности с тем, что ООО «Альтаир» не представляло бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что общество не подтвердило реальность хозяйственных операций с ООО «Альтаир» и налоговый орган обоснованно отказал в налоговом вычете в сумме 8 109,14 руб.

В подтверждение права на налоговый вычет в сумме 270 руб. общество представило счет-фактуру ООО «Копилекс» №410 от 02.08.2004г.; накладную № 317 от 02.08.2004г; квитанцию к приходному кассовому ордеру № 317 от 02.08.2004г.

Оценив представленные документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что общество права на налоговый вычет в сумме 270 руб. не доказало.

В счете-фактуре № 410 от 02.08.2004г. адрес и идентификационный номер налогоплательщика; наименование и адрес грузоотправителя не указаны. Из накладной № 317 от 02.08.2004г. нельзя установить, кто передавал и кто принимал груз, где состоялась передача. В квитанции к приходному кассовому ордеру № 317 от 02.08.2004г. не указано, кто вносил деньги от общества.

В совокупности с тем обстоятельством, что ООО «Копилекс» не состоит на налоговом учете, ИНН 6163065608, указанный в счете-фактуре, принадлежит другой организации суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что общество не подтвердило реальность хозяйственной операции с ООО «Копилекс» и налоговый орган обоснованно отказал обществу в налоговом вычете в сумме 270 руб.

В подтверждение права на налоговый вычет в сумме 734,53 руб. общество представило счет-фактуру ООО «Бизнес-Трейд» №743 от 03.08.2004г.; накладную № 651 от 03.08.2004г.; квитанцию к приходному кассовому ордеру № 718 от 03.08.2004г.

Оценив представленные документы, суд первой инстанции пришел