Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2008 по делу n А32-19540/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

НДС в сумме 802275 рублей явилось непринятие налогового вычета по счету-фактуре ООО «ВЭЛ» от 18.10.2004 г. №000002. Налоговой инспекцией установлено его несоответствие пункту 5 статьи 169 НК РФ ввиду отсутствия адреса покупателя в счете-фактуре.

Однако налоговый вычет по данному счету-фактуре заявлен налогоплательщиком в октябре 2005 года с момента начисления амортизации по отраженному в нем объекту капитального строительства. На данный период обществом самостоятельно выявлено нарушение в заполнении счета-фактуры и произведена его замена.

Статья 169 НК РФ не предусматривает запрет на принятие к вычету НДС по впоследствии исправленным или замененным счетам-фактурам, поскольку налоговое законодательство не запрещает вносить соответствующие изменения в представленные счета-фактуры, а также заменять их правильно оформленными новыми экземплярами счетов-фактур, соответствующими требованиям статьи 169 НК РФ.

Так, замененный счет-фактура поставщика ООО «ВЭЛ» соответствует положениям статьи 169 НК РФ.

По аналогичным основанием, в связи с отсутствием адреса покупателя, налоговой инспекцией не приняты в подтверждение налоговых вычетов счета-фактуры №39 от 14.02.2005 г. на сумму НДС 1215 рублей, №100 от 01.04.2005 г. на сумму НДС 415 рублей 68 копеек, №110 от 11.04.2005 г. на сумму НДС 2843 рубля 11 копеек, выставленные поставщиком ООО «Канц-Юг», счет-фактура №БР-0000212 от 18.02.2005 г. на сумму НДС 274 рубля 48 копеек, выставленный ООО «Сервис-Юг-ККМ», счета-фактуры №64 от 04.05.2005 г. на сумму НДС 22278 рублей 20 копеек, №64 от 14.07.2004 г. на сумму НДС 1350 рублей, выставленные ООО «СБСВ», счет-фактура №346 от 31.12.2005 г. на сумму НДС 13728 рублей 81 копейка, выставленный ОАО «Южный региональный центр аварийно-спасательных работ».

В ходе проверки обществом представлены замененные счета-фактуры, которые соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ.

Довод о невозможности представления налоговых вычетов на основании вновь изготовленных счетов-фактур (с внесенными исправлениями), а не исправленных в порядке, предусмотренном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914, отклоняется с учетом фактических обстоятельств дела и требований пункта 2 статьи 169 НК РФ.

Переоформленные счета-фактуры, содержащие все сведения, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, должны рассматриваться налоговым органом наравне со счетами-фактурами, изначально содержащими необходимые сведения, поскольку налогоплательщик действовал добросовестно и принял все меры, направленные на устранение допущенных нарушений.

Пункт 29 указанных Правил относится не к замененным счетам-фактурам, а к счетам-фактурам, имеющим подчистки и помарки, тогда как в данном случае общество представило замененные счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, устранив имевшиеся недостатки, и тем самым подтвердило право на применение налоговых вычетов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а статьей 252 НК РФ предусмотрено, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы, представленные с целью реализации права на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, к которым, в частности, относятся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам.

Учетной политикой общества в 2003-2004 годах было предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения налогом на прибыль (п.2.2.5.2 учетной политики на 2003 год, на 2004 год, утвержденной приказом от 31.12.2002г. №№66, 67).

В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации указанные расходы должны быть документально подтверждены.

Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Пунктом 3 статьи 266 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном этой статьей.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется с учетом требований пункта 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сомнительные долги должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из перечисленных выше норм следует, что законодателем названы следующие условия для признания задолженности сомнительным долгом в целях налогообложения:

- задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- задолженность не погашена в установленные договором сроки;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налоговым органом не принята в составе внереализационных расходов общества по налогу на прибыль дебиторская задолженность ОАО «Таисия-Телеком» в сумме 251920 рублей, поскольку срок исковой давности для взыскания указанной задолженности был прерван заключением договора о переводе долга на указанное предприятие.

Однако указанная задолженность в размере 533728 рублей возникла в 2001 году, отражена в базе переходного периода ООО «ЛУКОЙЛ-Северный Кавказ» по состоянию на 01.01.2002 г. с указанием дебитора Пономаренко Н.М.  и в дальнейшем включена обществом в состав резерва по сомнительным долгам. Заключенный Пономаренко Н.М. с ООО «Таисия-Телеком» договор переуступки долга от 19.03.2003 г., предметом которого является перевод указанной задолженности ООО «Таисия-Телеком», не прерывает срок исковой давности, поскольку не свидетельствует по смыслу статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации о признании долга ООО «Таисия-Телеком».

Кроме того, налоговой инспекцией не принята в составе внереализационных расходов общества по налогу на прибыль дебиторская задолженность ООО «Агроспутник» в сумме 2149593 рубля, поскольку, по мнению налогового органа, данная задолженность была обеспечена залогом самого товара.

Так, пунктом 4.2.4 договора на поставку нефтепродуктов от 14.06.2005 г., заключенного обществом с ООО «Агроспутник», было предусмотрено, что за пользование кредитом покупатель уплачивает продавцу проценты в размере 1,7 процента от суммы предоставленного кредита. Однако дополнительным соглашением №2 к договору пункты 4.2.2 и 4.2.4 исключены.

Никаких ограничений в пользовании покупателем приобретаемыми нефтепродуктами из договора от 14.06.2005 г. не вытекает. ООО «Агроспутник» вправе было использовать приобретенные нефтепродукты по целевому назначению.

Дополнительным соглашением №1 к договору от 14.06.2005 г. установлен срок оплаты нефтепродуктов – 10 сентября 2005 года. В указанный срок оплата не была произведена, следовательно, общество правомерно приняло к учету указанную задолженность ООО «Агроспутник» при формировании резерва по сомнительным долгам 2005 года.

В соответствии с пунктом 8 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с пунктом 8 статьи 201 НК РФ.

В силу пункта 8 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в пункте 8 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: 1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство; 2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов, Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяется Министерством финансов Российской Федерации. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

При подтверждении права на вычет по акцизам на нефтепродукты обществом подтверждены и налоговой инспекцией не оспариваются следующие обстоятельства: наличие у общества свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами; реализация обществом нефтепродуктов ООО «Транс Ойл», имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами; реализация нефтепродуктов по договору поставки №400/НБ от 14.05.2005 г.; подтверждение факта поставки товарными и товарно-транспортными документами; подтверждение факта оплаты поставленных нефтепродуктов платежными документами; представление реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа (межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия).

Отказывая в возмещении акциза по операциям с ООО «Транс Ойл», налоговая инспекция ссылается на письмо межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия от 19.03.2007 г. №05-273, согласно которому ООО «Транс Ойл»  не состоит на учете в ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 05.09.2008 г. ООО «Транс Ойл» состоит на учете в межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Ингушетия.

Из письма межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Ингушетия от 28.03.2007 г. № 06-22/01531 дсп следует, что ООО «Транс Ойл» 07.03.2006 г. снято с учета в связи с изменением адреса, за 2005 год ООО «Транс Ойл» представлены «нулевые отчеты», в том числе, и налоговые декларации по акцизам, регистрация реестров счетов-фактур за 2005 год не производилась.

В то же время в ответ на запрос налоговой инспекции межрайонная ИФНС России №2 по Республике Ингушетия в письме от 30.04.2006 г. №05-12/403 дсп сообщила, что ООО «Транс Ойл» в один из спорных периодов (декабрь 2005 года) осуществляло деятельность по оптово-розничной реализации нефтепродуктов, не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые балансы»  или не представляющих отчетность. Одновременно межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия подтвердила факт регистрации реестров счетов-фактур 20 и 28 декабря 2005 года за №№ 38 и 39, представленных ООО «Транс Ойл» по нефтепродуктам, полученным от общества. Указанные в запросе счета-фактуры соответствуют счетам-фактурам, включенным в зарегистрированные реестры. С полученных нефтепродуктов ООО «Транс Ойл» исчислен и уплачен акциз в полном объеме.

Основанием для отказа в вычете (возмещении) налога может являться недобросовестность налогоплательщика.

При этом недобросовестность налогоплательщика должна доказываться налоговым органом, который вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражные суды соответствующие доказательства (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О). Налоговая инспекция не представила доказательств недобросовестности действий общества, а следовательно, в силу статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказала обстоятельства, послужившие основанием для принятия решения в оспариваемой части.

Факты злоупотребления правом и недобросовестности действий общества, обязанность по доказыванию которых возложена на налоговый орган статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации, не находят подтверждения в материалах дела.

Общество представило все необходимые документы для получения налогового вычета по акцизу. Реестры счетов-фактур имеют отметку налогового органа, который подтвердил факт регистрации указанных реестров в установленном порядке.

Вместе с тем, при наличии информации о постановке на учет ООО «Транс Ойл» в межрайонной ИФНС России №1 по Республике Ингушетия, налоговая инспекция, обладая необходимыми полномочиями и во исполнение обязанностей, возложенных на нее в силу статей 65, 200 НК РФ, не проверила причины регистрации спорных счетов-фактур в межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия. В обязанности общества проверка такой информации не входила.

Учитывая представленные в материалы дела доказательства в совокупности суд апелляционной инстанции не находит достаточных оснований для признания необоснованным заявленного обществом налогового вычета по акцизам на нефтепродукты, начисленным по операциям с ООО «Транс Ойл».

Доначисляя обществу к уплате налог на рекламу за 2004 год, налоговая инспекция квалифицирует как рекламу информацию, содержащуюся на световых стелах, расположенных на АЗС.

Согласно статье 2 Федерального закона от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе», действовавшего в 2004 году, под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств