Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2008 по делу n А32-62549/2005. Отменить решение полностью и принять новый с/а

орган вправе осуществить зачет подлежащей возврату суммы налога в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

Таким образом, в виду введения в отношении заявителя наблюдения, задолженность по налоговым обязательствам может рассматриваться при решении вопроса о возврате или зачете налога, пени не любая, а только по текущим требованиям, возникшим после  31.10.05г.

Согласно п.6  ст.346.9 НК РФ суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Сумма единого сельскохозяйственного налога и пени в 2002г. излишне взысканного инспекцией согласно Закона Краснодарского края «О едином сельскохозяйственном налоге»  распределилась по следующим нормативам: в федеральный бюджет 30%,  федеральный ФОМС 0,2%, ТФОМС 3,4%, ФСС РФ 6,4%, местный бюджет 53%, краевой бюджет 7%. /т.4 л.д.89/.

При исследовании вопроса о возможности зачета, возврата из бюджета излишне взысканного ЕСХН и пени, судебная коллегия проверила наличие или отсутствие текущей недоимки по каждому бюджету, из которого подлежит возврату или зачету сумму налога с пеней.

Налогоплательщиком суду апелляционной инстанции представлен развернутый расчет требований в части зачета и возврата налога с пеней и процентами /т.4 л.д.42/.

Налогоплательщик просит произвести зачет излишне взысканного налога и пени с процентами за период с 01.11.02г. по 17.04.08г. следующим образом: 146 260,2 руб. в счет текущей недоимки по ЕСН ПФ ФБ; 975 руб. в счет текущей недоимки по платежам в ФФОМС; 31 202,18 руб. в счет текущей недоимки по платежам в Фонд социального страхования РФ; 34 127, 38 руб. в счет текущей недоимки по налогу на имущество; 13 765 руб. в счет текущей недоимки по платежам в Краснодарский территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Согласно п.4 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.  Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.  Правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Из буквального толкования названной нормы права судом апелляционной инстанции сделан вывод, что начисление процентов на излишне взысканные налоговой инспекцией суммы осуществляется в случае возврата указанных сумм. В случае же зачета излишне взысканных налоговой инспекцией сумм, в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки, проценты в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации не начисляются.

Налоговым законодательством возможность начисления процентов на суммы излишне взысканных налоговой инспекцией налогов, пеней, в случае их зачета в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки не предусмотрена.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что при проведении зачета осуществляется не принудительное взыскание налогов, а признание обязанности налогоплательщика по уплате налогов исполненной, поэтому основания для начисления и уплаты процентов отсутствуют.

Таким образом, требования общества о зачете в текущую недоимку процентов начисленных на излишне взысканный налог и пеню  не подлежат удовлетворению.

 Требования общества о зачете в текущую недоимку по соответствующему бюджету излишне взысканного налога и пени подлежат удовлетворению, поскольку наличие текущей недоимки, подтверждено представленными декларациями и не оспаривается инспекцией.

 Так у общества по ЕСН ПФ ФБ имеется текущая недоимка за ноябрь-декабрь 2005г, 2006, 2007г, 1 квартал 2008г. в сумме 92145 руб., следовательно,  подлежит зачету налог с пеней в размере 30%  зачисленный в данный бюджет сумме 84887,4 руб.;

  по платежам в ФФОМС имеется текущая недоимка за ноябрь-декабрь 2005г, 2006, 2007г, 1 квартал 2008г. в сумме 17949 руб., следовательно,  подлежит зачету налог с пеней в размере 0,2%  зачисленный в данный бюджет в сумме 565,92 руб.; 

по платежам в Фонд социального страхования РФ имеется текущая недоимка за 2006 в сумме 77834 руб., следовательно,  подлежит зачету налог с пеней в размере 6,4%  зачисленный в данный бюджет в сумме 18109,31 руб.; 

по налогу на имущество имеется текущая недоимка за 2007г. в сумме 78893 руб., следовательно,  подлежит зачету налог с пеней в размере 7%  зачисленный в данный бюджет в сумме 19807,06 руб.;

по платежам в Краснодарский территориальный фонд обязательного медицинского страхования имеется текущая недоимка за ноябрь-декабрь 2005г, 2006, 2007г, 1, 2 квартал 2008г., в сумме 22144 руб., следовательно,  подлежит зачету налог с пеней в размере 3,4%  зачисленный в данный бюджет в сумме 9620,57 руб.

В отношении требования общества о возврате незаконно взысканной суммы ЕСХН и пени из Краснодарского территориального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 2811,16 руб. суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для его удовлетворения. У общества имеется текущая недоимка по ТФОМС за ноябрь-декабрь 2005г, 2006, 2007г, 1, 2 квартал 2008г. в сумме 22144 руб., в результате зачета сумма недоимки составляет 12523,43 руб.,  следовательно, оснований к возврату суммы излишне взысканного налога и пени из данного бюджета не имеется.

Требования общества о возврате незаконно взысканной суммы ЕСХН и пени из местного бюджета в сумме 149967,74 руб., что составляет 53%, с начислением процентов за период с 01.11.02г по 17.04.08г. в сумме 108425,29 руб. /итого 258393,03 руб./, а также обязания инспекцию возвратить проценты на сумму 149967,74 руб. за период с 18.04.08г. по день фактического возврата данной суммы, по ставке, равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Общество заявило, что не имеет текущих задолженностей перед местным бюджетом, плательщиком налога на землю не является.

Судебной коллегией было предложено инспекции при наличии у общества текущей задолженности перед местным бюджетом представить соответствующие доказательства в силу ст. 65 АПК РФ. Инспекция доказательств не представила.

Доводы инспекции о наличии у  общества текущей задолженности по транспортному налогу, как препятствие для возврата сумм из местного бюджета, судебной коллегией не принимаются. Начиная с 2002г по настоящее время транспортный налог относится к региональным и согласно Законам Краснодарского края « О краевом бюджете на 2002 – 2008г» зачисляется в доход краевого бюджета, следовательно, задолженность по транспортному налогу не может быть препятствием к возврату налога из местного бюджета.

Судебной коллегией проверен расчет процентов за период с 01.11.02г по 17.04.08г. в сумме 108425,29 руб. и установлено, что арифметически расчет произведен верно, вместе с тем, он произведен из расчета числа дней в году 365.

Согласно Постановления Президиума ФАС СКО № 47 от 16.10.06г. ввиду отсутствия в ст. 79 НК РФ специальных указаний о порядке расчета ставки рефинансирования возможно применить закон по аналогии и исходить из среднего числа дней в году – 360.

Обществом суду апелляционной инстанции представлен расчет процентов на сумму 149967,74 руб.  за период с 01.11.02г по 17.04.08г. из расчета числа дней в году 360 /т.4 л.д.88/, сумма процентов составила 109926,38 руб., что больше заявленных обществом требований на 1501,09 руб. /109926,38 - 108425,29/. Ввиду того, что проценты из расчета числа дней в году 360 превышают заявленные обществом требования, судебная коллегия считает, возможным удовлетворить требования о возврате процентов в заявленной сумме 108425,29 руб.

В соответствии со ст. 325 НК РФ если не приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения полностью или в части, либо производство по делу прекращено, арбитражный суд принимает судебный акт о полном или частичном прекращении взыскания по отмененному в соответствующей части судебному акту.

Обществу 13.07.06г. был выдан исполнительный лист /т.1 л.д.85/, по которому взыскание подлежит прекращению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине подлежат отнесению на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271, 325 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.04.2008 года по делу № А32-62549/2005-19/1533-2006-19/564 отменить.

Обязать ИФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края зачесть суммы излишне взысканного сельскохозяйственного налога и пени следующим образом:

84887,4 руб. в счет текущей недоимки по ЕСН ПФ ФБ

565,92 руб.  в счет текущей недоимки в ФФОМС

18109,31 руб. в счет текущей недоимки в ФСС РФ

19807,06 руб. в счет текущей недоимки по налогу на имущество

9620,57 руб. в счет текущей недоимки в Краснодарский территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Обязать ИФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края возвратить ЗАО «Мичурина-Трудобеликовский» сумму излишне взысканного сельскохозяйственного налога и пени с процентами за период с 01.11.02г по 17.04.08г. из местного бюджета в сумме 258393,03 руб.

Обязать ИФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края возвратить ЗАО «Мичурина-Трудобеликовский» проценты на сумму 149967,74 руб. /местный бюджет/ за период с 18.04.08г. по день фактического возврата указанной суммы, по ставке, равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Прекратить взыскание по исполнительному листу выданному 13.07.06г.

Взыскать с ИФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края в пользу ЗАО «Мичурина-Трудобеликовский» 500 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.

Взыскать в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение дела в суде 1 инстанции с ЗАО «Мичурина-Трудобеликовский» и ИФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края по 5625 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                И.Г. Винокур

Судьи                                                                                 Е.В. Андреева

                                                                                     Н.В. Шимбарева