Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2008 по делу n А32-1113/2007. Изменить решение

применены налоговые санкции, в порядке п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 146 руб.

В деле отсутствуют доказательства наличия переплаты по целевым сборам на дату окончания налогового периода и на момент принятия Инспекцией обжалуемого решения.

По результатам проверки налоговым органом выявлены суммы излишне исчисленного (не уплаченного) НДФЛ за 2004г. в размере 43695 руб. и  неполная уплата налога за 2005г. - 23128 руб.

Сумма НДФЛ за 2004г. в размере 43695 руб., в качестве излишне исчисленной, установлена только выездной налоговой проверкой в 2006г. и налогоплательщиком не уплачивалась, а указана в Решении Инспекции для внесения налогоплательщиком изменений в этой части в бухгалтерский учет, поэтому налоговый орган не имел возможности зачесть данную сумму в счет неполной уплаты налога за 2005г. в размере 23128 руб.

НДФЛ за 2005г. в размере 23128 руб. предприниматель должна была уплатить в 2006г. (по сроку платежа за 2005г. - 15.07.2006г.)

Сумма в размере 32500 руб., на которую ссылается суд, согласно данным налогового обязательства, предпринимателем уплачена и уменьшена по уточненному расчету авансовых платежей за 2004г.

Переплаты налога за 2005г. по установленному сроку уплаты 15.07.2006г. на лицевом счете налогоплательщика не имелось, как и не имелось ни одной уплаты авансовых платежей по налогу за 2005г.

Из выписки лицевого счета по данному налогу следует, что предприниматель Луговенко Н.В. воспользовалась уплатами, на которые ссылается суд, в соответствии с  поданными ею уточненными расчетами (декларациями) в 2006г.

Таким образом, на дату вынесения оспариваемого решения (05.10.2006г.), переплаты по НДФЛ не было.

Следовательно, Инспекция правомерно начислила пени по НДФЛ в сумме 718,12 руб. и привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2005г. в размере 4626 руб.

Предприниматель в 2003 -2005 г.г. являлась налоговым агентом, т.е.  источником выплаты доходов физическим лицам по трудовым договорам.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения налогоплательщиком дохода, т.е в данном случае – не позднее 9 числа каждого месяца (день выплаты заработной платы по трудовым договорам установлен 8 числа ежемесячно).

Поскольку НК РФ не предусмотрена ежемесячная налоговая отчетность  по НДФЛ для налоговых агентов, на основании которой могло быть произведено начисление в карточке лицевого счета налогоплательщика, поэтому в лицевых счетах отражаются только суммы уплаты налога. По окончании года в обязанности налоговых агентов входит предоставление сведений о суммах выплаченных доходов и удержанных и перечисленных суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ («Справка о доходах физических лиц») в разрезе каждого налогоплательщика (работника), т.е. указанные сведения разносятся в карточки лицевых счетов работников.

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что предприниматель, своевременно исчисляя и удерживая из дохода налогоплательщиков (своих работников) НДФЛ, в нарушение п.4,6 ст.226 НК РФ, перечислял в бюджет налог не своевременно:

- в 2003 г. уплата в бюджет НДФЛ не производилась, несмотря на то, что выплата доходов физическим лицам производилась по 43 трудовым договорам с июля 2003 г.;

- в 2004 г. уплата НДФЛ произведена 3 раза, вместо ежемесячной уплаты (работали 40 человек по трудовым договорам);

- в 2005 г. уплата НДФЛ произведена также 3 раза (в найме 35 человек).

Таким образом, начисление налоговым органом пени по НДФЛ (налоговый агент) в сумме 9647,26 руб. произведено правомерно.

В соответствии со статьями 101, 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы и за рассмотрение дела в суде первой инстанции следует возложить на заявителя и заинтересованное лицо пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 265, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Отказ Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю от апелляционной жалобы в части сумм по НДС за июль 2004 г. – 6374 руб., штрафа – 1274 руб., пени – 5126,46 руб.; НДС за январь 2005 г. – 23723 руб., штрафа – 4745 руб.; НДС за декабрь 2005 г. – 21720 руб., штрафа – 4344 руб.; штрафа по НДС за 2005 г. – 65095 руб.; пени по НДС за 2005 г. – 39744,12 руб., а также от требования отменить решение суда от 13.11.2007 г. в части оставления без рассмотрения требований заявителя по делу принять.

Производство по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю в указанной части прекратить.

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 13 ноября 2007 г. по делу № А32-1113/2007-56/103 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю № 15-28/9782 от 05.10.2006 г. в части начисления НДС за 2004 г. в размере 11658 руб., пеней по НДС – 944,39 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ – 2332 руб.; НДС за октябрь 2005 г. в размере 325477 руб., пеней по НДС – 6239,72 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату: НДФЛ от предпринимательской деятельности в размере 718,13 руб., НДФЛ (налоговым агентом) – 9647,26 руб., ЕН по УСН – 24068,54 руб., целевых сборов – 308,65 руб., привлечения ИП Луговенко Н.В. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налогов и начисления штрафных санкций: за неуплату НДФЛ от предпринимательской деятельности в размере 4626 руб., за неуплату ЕН по УСН в размере 12965 руб., за неуплату целевых сборов в размере 146 руб.

В указанной части в удовлетворении заявления ИП Луговенко Н.В. отказать.

Уменьшить подлежащую взысканию с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю в пользу ИП Луговенко Н.В. государственную пошлину до 34 руб.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 100 руб.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя  Луговенко Натальи Валентиновны, 10.09.1962 года рождения, ИНН 235500871874, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации ИП 304232220100034, проживающей по адресу: поселок сельского типа Октябрьский Туапсинского района, ул. Почтовая, 8,  в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 45 руб.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю Луговенко Наталье Валентиновне, 10.09.1962 года рождения, ИНН 235500871874, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации ИП 304232220100034, проживающей по адресу: поселок сельского типа Октябрьский Туапсинского района, ул. Почтовая, 8,  из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1900 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                             А.В. Гиданкина

Судьи                                                                                                           Е.В. Андреева

И.Г. Винокур