Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n А53-28192/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выезд в г. Белая Калитва и установлен гр. Сафронов А.Б., который со слов Терминкеева В.Г. являлся бухгалтером предприятия и вел финансово-хозяйственную деятельность. Опрошенные при проведении встречных проверок Логвинов А.А. и Пузанов М.Л. подтвердили, что денежными средствами предприятия распоряжался так же Сафронов А.Б.

Обществом были предъявлены счета-фактуры ООО «Югагросбыт» на дизельное топливо, подписанные за руководителя и главного     бухгалтера    Терминкеевым     В.Г.,    который    отрицает    свою    причастность    к производственно-финансовой деятельности предприятия.

В нарушение п.5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах  отсутствует адрес покупателя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа при получении платежей в счет предстоящих поставок товаров.

В счетах-фактурах № 5 от 14.08.06 г.; № 4 от 09.08.06 г.; № 7 от 28.08.06 г. указан неверный адрес общества: г. Белая Калитва, ул. Калинина 27 кв.7.

Счет-фактура № 57 от 12.05.06 г. ООО « Югагросбыт» на сумму 101 816 руб., в т.ч. НДС 15 531 руб. предъявлен для проверки только в виде ксерокопии, товарная накладная отсутствует.

В ТТН указаны автомобили Мерседес М 638КН 08, Прицеп ПЦ 4628 БТ, КАМАЗ АА 3917 08, КАМАЗ АА 4167 08.

Управление ГИБДД МВД Республики Калмыкия сообщило, что согласно базе данных АИПС «Автомобиль» ГИБДД МВД по РК за ООО « Югагросбыт» авто-мото­транспортных средств не зарегистрировано. Кроме того,  государственный регистрационный знак на автомобиль «Мерседес», госномер М 638 КН 08 и на прицеп ПЦ гос.номер 4628 БТ не выдавались. Государственный регистрационный знак на автомобиль «КАМАЗ» госномер АА 4167 08 фактически зарегистрирован за прицепом, который  31.05.2005 г. снят   с  учета  в   связи   с       прекращением деятельности. Государственный регистрационный знак на автомобиль «КАМАЗ» госномер АА 3917 08 фактически зарегистрирован за прицепом 1980 года выпуска, на который 22.10.2004 г. наложен арест.

При проверке движения денежных средств, поступающих на расчетные счета ООО «Югагросбыт» от общества установлено, что денежные средства   обналичены.

При встречной проверке ООО «Агроснаб» (НДС – 1 093 316 руб.) установлено, что оно зарегистрировано в МРИ ФНС России №7 по Республики Калмыкия 13.12.2006 г. по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. Клыкова 19,1. Учредитель, директор и главный  бухгалтер   Борисенко   С.Н.       

 Согласно   ответу МРИ   ФНС   России   №7   по Республики Калмыкия, основным видом деятельности является – оптовая торговля зерном. Численность работников по декларации по ЕСН за 2007 г. 1 человек, сведения о наличии транспортных средств отсутствуют (транспортный налог не начислялся и не уплачивался), налог на имущество не начислялся и не уплачивался в связи с отсутствием основных средств на балансе предприятия. Подписи директора и главного бухгалтера Борисенко С.Н. на счетах-фактурах ООО «Агроснаб» на дизельное топливо отличаются   от   подписей   Борисенко   С.Н. на  заявлении   о государственной регистрации юридического лица при создании.

В счетах-фактурах  в графе адрес покупателя и адрес грузополучателя, указан адрес г. Белая Калитва, ул. Калинина 27/7.

Управление ГИБДД МВД Республики Калмыкия сообщило, что согласно базе данных АИПС «Автомобиль» ГИБДД МВД по РК за ООО «Агроснаб» авто-мото-транспортных средств не зарегистрировано. Кроме того, государственные регистрационные знаки на автомобили, указанные в ТТН, «Мерседес», госномер М 638 КН 08, «Мерседес», госномер К 236 ЕН 08, «Мерседес», госномер У 432 КН 08, «Мерседес», госномер Д 783 ВП 08, и на прицепы ПЦ гос.номер 4628 БТ, ПЦ 3420 БТ, ПЦ 1216 БТ не выдавались.

Проверкой движения денежных средств, поступающих на расчетные счета ООО «Агроснаб» от общества, установлено, что основная часть денежных средств была обналичена поставщиками второго, третьего звена.

Результаты    проверки  в отношении хозяйственных операции общества с ООО «Тацинагроснаб», ООО «Росюгторг», ООО «Югагросбыт» и ООО «Агроснаб»  были  изложены    в    акте        выездной    налоговой    проверки    от 29.05.2009 г. № 131 (т.1  л.д. 84-119).

ООО  «Олимп-АгроИнвест»   с   выводами,   содержащимися   в   акте   проверки,   не   согласилось   и представило 19.06.2009 г. в инспекцию возражения (т.1  л.д. 12-18).

Рассмотрев материалы проверки и возражения общества, начальник инспекции принял решение от 29.06.2009 № 45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым, в том числе, привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС – в сумме 115 997 руб. Обществу предложено уплатить НДС – в сумме 2 146 404 руб.; пеню за несвоевременную уплату НДС – в сумме 746 505,36 руб.,

ООО  «Олимп-АгроИнвест» с решением налогового органа не согласилось и обжаловало его в Управление ФНС России по Ростовской области.

Решением от 03.11.2009 г. № 15-14/3324 Управление ФНС России по Ростовской области оставило решение инспекции без изменения, а жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

 При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров   (работ,   услуг),   а   также   имущественных   прав   на   территории   Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,    перемещаемых    через    таможенную    границу    Российской    Федерации    без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий:  наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в подтверждение права на налоговый вычет НДС в сумме 42 092 руб. ООО  «Олимп-АгроИнвест»  представило счета-фактуры ООО «Тацинагроснаб», в которых в нарушение пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ неверно указаны адреса грузоотправителя, покупателя, грузополучателя.

Статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит требований о том, какой именно адрес необходимо указывать в счете-фактуре.

В соответствии с приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914,  в строке 3 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами; в строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Согласно статье 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения и документы о юридическом лице, в том числе адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществлялась связь с юридическим лицом.

Таким образом, довод общества о возможности указания в графе «Покупатель и его адрес» «Грузополучатель и его адрес» адресов учредителей общества отклоняется как не соответствующий Налоговому кодексу РФ.

В подтверждение права на налоговый вычет НДС в сумме 456 880 руб. общество представило счета-фактуры ООО «Росюгторг». Вместе с тем, данные счета-фактуры подписаны в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ неустановленным лицом, подписи руководителя Терминкеева В.Г. не соответствуют имеющимся в налоговых органах образцах на учредительных документах.

В подтверждение права на налоговый вычет НДС в сумме 542 587 руб. общество представило счета-фактуры ООО «Югагросбыт», подписанные за руководителя и главного бухгалтера Терминкеевым В.Г., который отрицает свою причастность к производственно-финансовой деятельности предприятия. Таким образом, указанные счета-фактуры также в нарушение требований пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ подписаны неустановленными лицами.

Судом первой инстанции правомерно  не принят довод общества о том, что материалы органов внутренних дел  не могут являться допустимыми доказательствами.

В соответствии с письмом Белокалитвинского МРО управления по налоговым преступлениям ГУВД Ростовской области от14.07.2008 № 15/6-3-437 материалы проверки переданы в инспекцию на основании действующего в указанный период приказа МВД России и МНС России от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 (т.7  л.д.121).

В подтверждение права на налоговый вычет НДС в сумме 1 093 316 руб. общество представило счета-фактуры ООО «Агроснаб», в которых подпись руководителя и главного бухгалтера Борисенко С.Н. отличается от подписи Борисенко С.Н. на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании.

Кроме того, в счетах-фактурах ООО «Агроснаб» в графе адрес покупателя и адрес грузополучателя, указан адрес не юридического лица, а его учредителя.

Обществом в суд первой инстанции были представлены новые и исправленные счета-фактуры ООО «Агроснаб».

Налоговое законодательство не запрещает выдачу дубликатов счетов-фактур и внесение исправления в счета-фактуры, Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, предусматривают возможность внесения исправлений.

 Вместе с тем, правилами определено, что исправления в счет-фактуру вправе внести только сам продавец товаров (работ, услуг), при этом исправления он должен заверить своей подписью с указанием даты их внесения и скрепить печатью.

Суд первой инстанции правильно указал, что общество не подтвердило легализацию выдачи ему новых счетов-фактур, а исправления в счета-фактуры внесены с нарушением требований пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, поскольку не указано, когда были внесены исправления.

В судебном заседании апелляционной инстанции общество просило приобщить документы, подтверждающие поставку дизельного топлива от ООО «АгроСнаб», и документы, подтверждающие поставку дизельного топлива в адрес ООО «Неклиновское хлебоприемное предприятие». Вместе с тем, указанные документы не подтверждают факт совершения реальных хозяйственных операции, суд полагает возможным оценить их критически. В отношении первых,  отсутствуют доказательства их