Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу n А53-20263/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ставки 0 процентов и налоговых вычетов и вправе при необходимости истребовать дополнительные сведения, соответствующие объяснения                    и документы у

налогоплательщика и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности налогоплательщика.

Таким образом, в силу названных норм права налогоплательщик-экспортер обязан представить в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, а также документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций: счета-фактуры, выставленные поставщиками покупателю-экспортеру при реализации товаров (работ, услуг); первичные документы, подтверждающие факт приобретения и принятия на учет товаров, (работ, услуг). То есть налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Именно такой подход к оценке обоснованности требований налогоплательщиков о возмещении из бюджета сумм НДС обозначен в правоприменительной практике ВАС РФ, в частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 04.02.2003г. №11254\02.

Из материалов дела следует, что общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за 3 кв. 2008 года и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налогового вычета – налога, уплаченного российскому поставщику при приобретении товаров, впоследствии реализованных на экспорт.

Так, обществом были представлены следующие документы.

Контракт № 18/08-MW-CPT от 30.06.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, на поставку пшеницы продовольственной 4-го класса и 5-го класса для продовольственных целей количеством 100000 мт. +/- 10 %, на сумму 26.000.000 долл. США. Дополнительные соглашения от 30.06.08 г.‚ от 15.07.08 г. № 1‚ от 16.07.08 г. № 2‚ от 23.07.08 г. № 3‚ от 24.07.08 г. № 4‚   от 22.08.08 г. № 5‚ от 29.08.08 г. № 6.

Паспорт сделки № 08070003/1776/0005/1/0 от 03.07.08 г. на сумму 28.600.000 долл. США.

Выписка ФКБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону от 07.07.08 г., уведомление от 07.07.08 г. № 1, SWIFT-сообщение от 07.07.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 18/08-MW-CPT от 30.06.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 5.200.000 долл. США. Оплачено по т/х «Леди Нариман» - 1.325.000 долл. США.

Выписка ФКБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону от 15.07.08 г., уведомления от 15.07.08 г. № 10197162 и № 10197161, SWIFT-сообщения от 15.07.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 18/08-MW-CPT от 30.06.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 5.200.000 долл. США. Оплачено по т/х «Блю Сис» - 1.750.000 долл. США.

Выписка ФКБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону от 21.07.08 г., уведомление от 21.07.08 г. № 10553411, SWIFT-сообщение от 21.07.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 18/08-MW-CPT от 30.06.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 1.325.000 долл. США. Оплачено по т/х «Блю Сис» - 1.325.000 долл. США.

Выписка ФКБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону от 06.08.08 г., уведомление от 06.08.08 г. № 11621943, SWIFT-сообщение от 06.08.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 18/08-MW-CPT от 30.06.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 5.830.000 долл. США. Оплачено по т/х «Блю Сис» - 1.911.984,65 долл. США.

Отгрузка произведена т/х «Леди Нариман» 5000,000 мт. на сумму 1.325.000 долл. США (ОАО «НЗТ»), т/х «Блю Сис» 18818,810 мт. на сумму 4.986.984,65 долл. США (ОАО «НЗТ»).

Контракт № 19/08-MW-CPT от 21.07.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, на поставку пшеницы продовольственной 4-го класса и 5-го класса для продовольственных целей количеством 100000 мт. +/- 10 %, на сумму 26.500.000 долл. США. Дополнительные соглашения от 21.07.08 г.; от 07.08.08 г. № 1; от 12.08.08 г. № 2; от 13.08.08 г. № 3; от 04.09.08 г. № 4; от 22.09.08 г. № 5;

Паспорт сделки № 08070003/1439/0066/1/0 от 22.07.08 г. по контракту № 19/08-MW-CPT от 21.07.08 г. на сумму 29.150.000 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 24.07.08 г., уведомление от 24.07.08 г. № 202, SWIFT-сообщение от 24.07.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 19/08-MW-CPT от 21.07.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 7.155.000 долл. США. Оплачено по т/х «Аль Кхалик» -7.155.000 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 18.08.08 г., уведомление от 18.08.08 г. № 221, SWIFT-сообщение от 18.08.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 19/08-MW-CPT от 21.07.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 2.580.000 долл. США. Оплачено по т/х «Аль Кхалик» -1.431.668,83 долл. США. Оплачено по т/х «Нью Пауэр» - 1.148.331,17 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 21.08.08 г., уведомление от 21.08.08 г. № 225, SWIFT-сообщение от 21.08.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 19/08-MW-CPT от 21.07.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 1.290.000 долл. США. Оплачено по т/х «Нью Пауэр» -1.290.000 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 26.08.08 г., уведомление от 26.08.08 г. № 228, SWIFT-сообщение от 26.08.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 19/08-MW-CPT от 21.07.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 569.584,02 долл. США. Оплачено по т/х «Нью Пауэр» -569.584,02 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 03.09.08 г., уведомление от 03.09.08 г. № 240, SWIFT-сообщение от 03.09.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 19/08-MW-CPT от 21.07.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 2.064.000 долл. США. Оплачено по т/х «Нью Пауэр» -2.064.000 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 05.09.08 г., уведомления от 05.09.08 г. № 243 и № 245, SWIFT-сообщения от 05.09.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 19/08-MW-CPT от 21.07.08 г. с «ВАЛАРС СА», Швейцария, в размере 7.500.000 долл. США. Оплачено по т/х «Нью Пауэр» - 742.669,09 долл. США.

Отгрузка произведена т/х «Нью Пауэр» 22207,691 мт. на сумму 5.814.584,28 долл. США (ОАО «НЗТ»), т/х «Аль Кхалик» 33049,104 мт. на сумму 8.586.668,83 долл. США (ОАО «НЗТ»).

Контракт № 1/2008-2009 от 19.06.08 г. с «INTERAGROEXPORT LTD», Венгрия, на поставку ячменя фуражного количеством 100000,000 мт. и пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 150000,00 мт., на сумму 62.500.000 долл. США. Дополнительные соглашения от 14.07.08 г. № 1‚ от 21.07.08 г. № 2‚ от 30.07.08 г. № 3‚ от 11.08.08 г. № 4‚ от 27.08.08 г. № 5.

Паспорт сделки № 08060004/1439/0066/1/0 от 20.06.07 г. по контракту № 1/2008-2009 от 19.06.08 г. на сумму 68.750.000 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 24.06.08 г., уведомление от 24.06.08 г. № 162, SWIFT-сообщение от 24.06.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 1/2008-2009 от 19.06.08 г. с «INTERAGROEXPORT LTD», Венгрия, в размере 2.380.000 долл. США. Оплачено по т/х «Леди Нада» - 2.380.000 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 27.06.08 г., уведомления от 27.06.08 г. № 166, № 167, № 168 и № 169, SWIFT-сообщения от 27.06.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 1/2008-2009 от 19.06.08 г. с «INTERAGROEXPORT LTD», Венгрия, в размере 8.865.000 долл. США. Оплачено по т/х «Леди Нада» - 23.800 долл. США. Оплачено по т/х «Стаг» - 6.360.000 долл. США. Оплачено по т/х «Пауэр Рейнджер» - 2.481.200 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 02.07.08 г., уведомления от 02.07.08 г. № 175 и № 176, SWIFT-сообщения от 02.07.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 1/2008-2009 от 19.06.08 г. с «INTERAGROEXPORT LTD», Венгрия, в размере 5.160.000 долл. США. Оплачено по т/х «Пауэр Рейнджер» - 5.160.000 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка «Возрождение» (ОАО) от 04.08.08 г., уведомление от 04.08.08 г. № 209, SWIFT-сообщение от 04.08.08 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 1/2008-2009 от 19.06.08 г. с «INTERAGROEXPORT LTD», Венгрия, в размере 6.525.000 долл. США. Оплачено по т/х «Пауэр Рейнджер» - 2.407.300 долл. США.

Отгрузка произведена т/х «Пауэр Рейнджер» 38500,000 мт. на сумму 10.048.500 долл. США (ОАО «НКХП»), т/х «Леди Нада» 10100,000 мт. на сумму 2.403.800 долл. США (ОАО «НКХП»), т/х «Стаг» 24000,000 мт. на сумму 6.360.000 долл. США (ОАО «НКХП»):

Факт экспорта и оплаты за экспортированный товар налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела.

Из материалов дела следует, что поставку сельскохозяйственной продукции заявителю на внутреннем рынке осуществили следующие организации: ООО «Росинтерагросервис»; ООО «Риас»; ООО «Фирма «Политех»; ООО «Красное поле»; ООО «Южная зерновая компания»; ООО «Рус-Агро-Трейд»; ООО «Юг-Агро-Центр»; ООО «Юг-Зерно»; ИП Жуков О.Ф.; ООО «Каменское хлебоприемное предприятие»; ООО «Агромаркет – Трейд; ООО «Торговый дом «Сельхозпродукт»; ООО «Меридиан»; ООО «Хлебпродторг»; ООО «Торговый дом «Надежда»; ООО «Юг-Зерно-Т»; ООО «Филба»; ООО «Чистый Дон».

В соответствии с договором купли-продажи зерна от 10.08.08 г. № 0056-14-2008 заключенным с ООО «Росинтерагросервис» (соглашения от 10.08.08 г. № 1 и от 10.08.08 г. № 2) право собственности на продукцию перешло к ООО «Валары» на условиях франко-склад ОАО «Новороссийский зерновой терминал» (далее – ОАО «НЗТ»).

По счету-фактуре № Ц0000574 от 10.08.08 г. на сумму 27.376.763,40 руб. было поставлено 4415.607 тн. пшеницы 4-го класса. Передача товара подтверждается товарной накладной от 10.08.08 г. № 108, актом приемки-передачи от 10.08.08 г. и распоряжением ОАО «НЗТ» от 10.08.08 г. № 15/3а.

По счету-фактуре № Ц0000575 от 23.08.08 г. на сумму 13.545.233 руб. было поставлено 2220.530 тн. пшеницы 5-го класса. Передача товара подтверждается товарной накладной от 23.08.08 г. № 109, актом приемки-передачи от 23.08.08 г. и распоряжением ОАО «НЗТ» от 26.08.08 г. № 16-в-б-1-1.

Оплата произведена платежным поручением от 22.09.08 г. № 444 на сумму 86.500.000 руб.

ООО «Валары» не имеет договорных отношений с ОАО «НЗТ», в связи с чем между Обществом и его иностранным контрагентом ВАЛАРС СА было заключено агентское соглашение от 01.07.08 г., согласно которому Агент (ВАЛАРС СА) обязуется совершать по поручению Принципала (ООО «Валары») действия по складированию на лицевом счете Агента и накоплению судовой партии грузов, принадлежащих Принципалу, на ОАО «НЗТ».

ООО «Росинтерагросервис» также не имеет договорных отношений с ОАО «НЗТ». Поставщик заключил с компанией РИАС ТРЕЙДИНГ СА агентский договор от 28.05.08 г. № 0209-11-2008, согласно которому Агент (РИАС ТРЕЙДИНГ СА) принял на себя обязательство оказать услуги по хранению, завезенной на ОАО «НЗТ» сельхозпродукции, принадлежащей Принципалу (ООО «Росинтерагросервис»), на лицевом счете Агента до начала погрузки ее на судно.

В связи с этим, в учете ОАО «НЗТ» совершение сделки между ООО «Росинтерагросервис» и ООО «Валары» отражается как переоформление (перевод) соответствующего объема сельхозпродукции с лицевого счета РИАС ТРЕЙДИНГ СА на лицевой счет ВАЛАРС СА, что отражено в распоряжениях ОАО «НЗТ» на перевод сельхозпродукции.

Возможность совершения таких операций предусмотрена п. 11.1 договора на перевалку зерновых и масличных культур от 22.05.08 г. № О-2008/65, заключенным между ВАЛАРС СА и ОАО «НЗТ».

В соответствии с договором купли-продажи зерна от 23.08.08 г. № 0052-14-2008, заключенным с ООО «Росинтерагросервис» (соглашение от 23.08.08 г. № 1), право собственности на продукцию перешло к ООО «Валары» на условиях франко-склад ОАО «НЗТ».

По счету-фактуре № Ц0000573 от 23.08.08 г. на сумму 27.900.000 руб. было поставлено 4500.000 тн. пшеницы 4-го класса. Передача товара подтверждается товарной накладной от 23.08.08 г. № 107, актом приемки-передачи от 23.08.08 г. и распоряжением ОАО «НЗТ» от 23.08.08 г. № 16-В-1-1.

Оплата произведена платежным поручением от 22.09.08 г. № 444 на сумму 86.500.000 руб. (с учетом корректировки назначения платежа, письмо ООО «Валары» от 29.09.08 г. № 2-331).

В соответствии с договором поставки от 28.07.08 г. № 0024-14-2008, заключенным с ООО «Росинтерагросервис» (дополнительное соглашение от 08.07.08 г. № 1), право собственности на продукцию перешло к ООО «Валары» на условиях франко-элеватор ОАО «НЗТ».

По счету-фактуре № Ц0000496 от 28.07.08 г. на сумму 39.646.848,60 руб. было поставлено 6394.653 тн. пшеницы 4-го класса (заявлено к возмещению частично – 2359,673 тн.). Передача товара подтверждается товарной накладной от 28.07.08 г. № 80, актом приема-передачи от 23.07.08 г. и распоряжением ОАО «НЗТ» от 28.07.08 г. № 13/1а.

Оплата произведена платежными поручениями от 22.09.08 г. № 2617 на сумму 3.500.000 руб., от 23.09.08 г. № 445 на 14.588.488,60 руб. (с учетом корректировки назначения платежа, письмо ООО «Валары» от 29.09.08 г. № 3-332), от 26.09.08 г. № 738 на сумму 11.511,40 руб., от 02.12.08 г. № 967 на сумму 4.530.000,20 руб. и от 04.12.08 г. № 970 на сумму 20.270.000 руб.

В соответствии с договором поставки от 10.08.08 г. № 0040-14-2008 заключенным с ООО «Росинтерагросервис» (дополнительные соглашения от 10.08.08 г. № 1 и от 10.08.08 г. № 2) право собственности на продукцию перешло к ООО «Валары» на условиях франко-элеватор ОАО «НКХП».

По счету-фактуре № Ц0000544 от 11.08.08 г. на сумму 36.322.500 руб. было поставлено 6053.750 тн. пшеницы 4-го класса (заявлено к возмещению частично – 3005,790 тн.). Передача товара подтверждается товарной накладной от 11.08.08 г. № 98, актом приема-передачи от 11.08.08 г. и распоряжением ОАО «НКХП» от 11.08.08 г. № 62.

По счету-фактуре № Ц0000545 от 17.08.08 г. на сумму 3.442.332,60 руб. было поставлено 546.402 тн. пшеницы 3-го класса. Передача товара подтверждается товарной накладной от 17.08.08 г. № 99, актом приема-передачи от 17.08.08 г. и распоряжением ОАО «НКХП» от 17.08.08 г. № 66.

Продукция была переоформлена с лицевой карточки ООО «Росинтерагросервис» на лицевой счет компании «INTERAGROEXPORT LTD».

Оплата произведена платежными поручениями от 22.09.08 г. № 444 на сумму 86.500.000 руб. (с учетом корректировки назначения платежа, письмо ООО «Валары» от 29.09.08 г. № 2-331) и от 23.09.08 г. № 280 на сумму 105.745.189 руб. (с учетом корректировки назначения платежа, письмо ООО «Валары» от 29.09.08 г. № 5-334).

В соответствии с договором купли-продажи зерна от 18.08.08 г. № З-284.08 заключенным с ООО «Росинтерагросервис» (соглашение от 18.08.08 г. № 1) право собственности на продукцию перешло