Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n А53-18476/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в выставленные продавцом счета-фактуры установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по  налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914.

Пунктом 29 данных правил установлено, что данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

При анализе исправленных счетов-фактур инспекцией установлено, что исправления были внесены 15.07.2008 г., заверены печатью организации - поставщика, однако подпись генерального директора ЗАО «ВТК» представляет собой ее факсимильное воспроизведение. В связи с этим, налоговым органом установлен факт неправомерного исправления представленных счетов-фактур.

Кроме того, в рамках встречной проверки, проведенной ИФНС России по Выборгскому  району Ленинградской области (дата отправки материалов проверки - 25.12.2008 г., т.е. после внесения исправлений в счета-фактуры), были получены счета-фактуры поставщика без внесенных исправлений.

В соответствии с п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением правительства РФ от 02.12.2000 №914, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Также, для подтверждения достоверности внесенных исправлений, устно были запрошены оригиналы исправленных счетов-фактур, которые налогоплательщиком представлены не были.

Учитывая данные обстоятельства, инспекция пришла к выводу, что общество не смогло подтвердить правомерность заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ЗАО «ВТК», в размере 49027, 17руб.

ООО «Ростовнефтегазстрой» заявлены налоговые вычеты по ООО «Экмос Трейд» - реализация запчастей и масел на сумму 1 211 000 руб., в т.ч. НДС -184 728,81 руб., по счету-фактуре №83 от 17.10.2007 г.

В ходе проверки инспекцией было установлено, что счет-фактура №83 от 17.10.2007 г. составлен с нарушением ст. 169 НК РФ, поскольку из информации, полученной от ИФНС России №1 по г. Москве в рамках встречной проверки,  следует, что генеральным директором ООО «Экмос Трейд» является Гаврилец Т. (паспорт иностранного гражданина №РАК 940784, выдан 12.01.2006 г.), тогда как вышеуказанный счет-фактура от имени руководителя подписан Скирда А.В.

Документа, подтверждающего полномочия указанного должностного лица в материалах проверки не имеется. Инспекцией сделан вывод, что документы подписаны неустановленными лицом, что противоречит п.6 ст. 169 НК РФ.

ООО «Ростовнефтегазстрой» заявлены налоговые вычеты по ОАО «Южтрубопроводстрой» - реализация продукции производственно-технического назначения на сумму 11 842 828,29 руб., в т.ч. НДС -1806533,13 руб. по счету-фактуре №1040 от 30.10.2007 г.

С данным поставщиком был заключен договор поставки №07-08/209 от 18.05.2007 г. (доп. соглашение №07-08/301 от 01.10.2007 г.) на приобретение продукции производственно-технического назначения в целях исполнения контракта №09-37 суб-1 от 31.05.2006 г. на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Первая очередь трубопроводной системы «Восточная Сибирь - Тихий океан» между генподрядчиком ОАО «Южтрубопроводстрой» и субподрядчиком ООО «Ростовнефтегазстрой».

По мнению инспекции, правомерность вычета по налогу на добавленную стоимость по указанному счету-фактуре организацией не подтверждена по следующим основаниям.

П. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

П. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением правительства РФ от 02.12.2000 №914, определено, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Таким образом, на основании указанных норм налогового законодательства при отгрузке товаров поставщик обязан в течение пяти дней составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. При этом отсутствие счетов-фактур или отсутствие первичных документов согласно ст. 120 НК РФ признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Одновременно, согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

В силу ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обществом для подтверждения факта перемещения указанных выше товаров от поставщика ОАО «Южтрубопроводстрой» были представлены товарно-транспортные накладные, период отгрузки по которым - 07.05.2007 г., 10.05.2007 г., 27.05.2007 г., 28.05.2007 г., 06.06.2007 г., 07.06.2007 г., 16.07.2007 г.

Счет-фактура №1040 от 30.10.2007 г., представленный для подтверждения приобретения указанной продукции, оформлен более поздней датой, как указывает налогоплательщик, в счет неотфактурованных поставок. Данное обстоятельство противоречит положениям пункта 3 ст. 168 НК РФ, предписывающим выставление счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара.

По мнению налогового органа, такой счет-фактура в силу положений п. 2 ст. 169 НК РФ не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком.

Инспекцией  установлено, что счет-фактура №1040 от 30.10.2007 г. составлен с нарушением порядка, установленного п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку по материалам, имеющимся у налогового органа генеральным директором ОАО «Южтрубопроводстрой» является Ядлось Т.М., тогда как вышеуказанный документ подписан Комягиной Т.А. В материалах встречной проверки поставщика ОАО «Южтрубопроводстрой» приказ на право подписи отсутствует.

Кроме того, в ходе анализа представленных документов выявлено следующее несоответствие: часть товара в соответствии с данными товарно-транспортных накладных отгружалась в адрес общества 07.05.2007 г., 10.05.2007 г., т.е. до заключения вышеуказанного договора поставки, что также может свидетельствовать о том, что поставка товара осуществлялась по другой сделке.

Договором поставки №07-08/209 от 18.05.2007 г. между ОАО «Южтрубопроводстрой» и обществом предусмотрена оплата товара на основании счетов и счетов-фактур поставщика в течение 15-ти банковских дней, т.е. исходя из представленных документов - в ноябре 2007 г.

В подтверждение факта оплаты за товар обществом представлено платежное поручение №618 от 07.05.2008 г. на сумму 11 842 828,29 руб., в т.ч. НДС – 1 806 533,13 руб.

 При исследовании данного документа установлено, что оплата производилась, как указано в графе «Назначение платежа» - «по договору №07-08/206 от 01.10.2007 г.», в то время как счет-фактура №1040 от 30.10.2007 г. выставлен в рамках другого договора - №07-08/209 от 18.05.2007 г.

Кроме того, самим налогоплательщиком было представлено соглашение №07-08/300 о расторжении договора поставки №07-08/206 от 01.10.2007 г., датированное 01.10.2007 г., по причине экономической нецелесообразности.

По мнению инспекции, представленный платежный документ не может являться подтверждением оплаты за приобретенный товар.

В рамках проведения контрольных мероприятий налоговым органом был направлен запрос в ОАО КБ «Центр-Инвест» о движении денежных средств по счету Общества № 40702810300000002349.

В ходе анализа полученной выписки банка установлено, что для расчетов с поставщиком ОАО «Южтрубопроводстрой» налогоплательщику был предоставлен кредит ОАО КБ «Центр-Инвест» (кредитный договор №00071509 от 19.12.2007 г.) в размере 15 000 000 руб., денежные средства в рамках указанного кредитного договора были перечислены 07.05.2008 г.

На эту же дату налогоплательщиком было произведено перечисление денежных средств в адрес ОАО «Южтрубопроводстрой» на основании указанного выше платежного поручения со ссылкой на аннулированный договор.

08.05.2008 г. на расчетный счет общества от поставщика ОАО «Южтрубопроводстрой» поступили денежные средства (17 575 594.35 руб.) в счет оплаты за выполнение СМР по договору №09-38 суб-5 от 12.01.2007 г. (при этом следует отметить, что договор с данным номером между ОАО «Южтрубопроводстрой» и обществом не заключался). В этот же день ООО «Ростовнефтегазстрой» была погашена ссуда (15 000 000 руб.) по кредитному договору №00071509 от 19.12.2007 г.

В связи с изложенным, инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщиком не подтверждена реальность понесенных расходов по оплате поставщику товарно-материальных ценностей.

В ходе проверки были также проанализированы первичные документы по вопросу происхождения товара, представленные налогоплательщиком:

Договор поставки №1110-1112 от 18.05.2007 г. между ОАО «Стройтрансгаз» и ОАО «Южтрубопроводстрой» на реализацию в адрес ОАО «Южтрубопроводстрой» материалов (георешетка GW2008 1030Р, георешетка 3D-30, габион матрацного типа, пленка полиэтиленовая, скрепки согласно спецификации №2, приложения №2 к договору №1110-1112 от 18.05.2007г.) В соответствии со спецификациями грузополучателями выступают ООО «Шумиловский Леспромхоз» и ОАО «Южтрубопроводстрой».

На основании представленных документов установлено, что указанные выше материалы были приняты сотрудниками общества, минуя ОАО «Южтрубопроводстрой», на основании актов формы М-7 по накладным субпоставщиков поставщика ОАО «Стройтрансгаз»:

- товарные накладные №90 от 04.05.2007 г. и №99 от 08.05.2007 г. от ЗАО «Престо-Русь» (г. Москва) в адрес ОАО «Стройтрансгаз», согласно которым грузополучателем выступает ОАО «Южтрубопроводстрой». Указанные товарные накладные не содержат ни даты отпуска груза, ни даты его принятия; кроме того, за грузополучателя в данных документах расписался сотрудник конечного получателя ООО «Ростовнефтегазстрой», что не предусмотрено ни одним из договоров поставки по рассматриваемой цепочке контрагентов;

-   товарные накладные №03/11 от 14.05.2007 г. и №04/11 от 21.05.2007 г. от ООО «Глобалтрансстрой» (г. Москва) в адрес ОАО «Стройтрансгаз», согласно которым грузополучателем выступает ОАО «Южтрубопроводстрой». Указанные товарные накладные также не содержат ни даты отпуска груза, ни даты его принятия; кроме того, за грузополучателя в данных документах расписался сотрудник (прораб) неустановленной организации, т.к. отсутствуют какие-либо сведения о доверенности, на основании которой должен быть получен груз, печать получателя груза;

-  товарная накладная №222 от 02.07.200 7г. от ООО «Виком» (г. Тюмень) в адрес ОАО «Стройтрансгаз»,  согласно которым  грузополучателем  выступает        ОАО «Южтрубопроводстрой». За грузополучателя в данных документах расписался сотрудник конечного получателя ООО «Ростовнефтегазстрой», что не предусмотрено ни одним из договоров поставки по рассматриваемой цепочке контрагентов; согласно ж/д накладной №ЭД 783369 к данной товарной накладной (на транспортировку груза с 14.07.2007 г. по 30.07.2007 г.) грузоотправителем выступает ЗАО «УралКонтейнер» (г. Екатеринбург), грузополучателем - ООО «Братская Транспортная Компания» (г. Братск), наименование груза (ткани бязевые, джутовые и т.д.), что не соответствует наименованию груза в товарной накладной (противоэрозийная волокнистая георешетка);

-  накладная на отпуск материалов на сторону без номера и даты, выставленная ОАО «Нефтегазспецстрой» в адрес ОАО «Южтрубопроводстрой», получателем груза указан ОАО «Южтрубопроводстрой», а фактически товар был принят сотрудником ООО «Ростовнефтегазстрой». Помимо этого, по указанной накладной передавались следующие материальные ценности: сетки черных металлов, прокат черных металлов (ед. изм. - кг.), в то время как по акту о приемке материалов б/н. от 07.06.2007 г. налогоплательщиком были оприходованы габионы матрацного типа Рено (ед. изм. - шт.) в счет договора поставки между ОАО «Южтрубопроводстрой» и ОАО «Стройтрансгаз».

Инспекция отмечает, что участниками операций являются взаимозависимые лица: ОАО «Южтрубопроводстрой» выступает учредителем общества, доля участия 51%; генеральный директор ОАО «Южтрубопроводстрой» Ядлось Т.М. является учредителем Общества с долей участия 9,677%., организации расположены по одному адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. М. Горького, д. 245, что ставит под сомнение факт существования между ними неотфактурованных поставок.

В рамках встречной проверки поставщика ОАО «Южтрубопроводстрой», проведенной МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области, была предоставлена информация о том, что налоговыми проверками ОАО «Южтрубопроводстрой» выявлена схема уклонения от налогообложения - неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и необоснованное отнесение расходов для целей налогообложения прибыли с использованием договора факторинга. Контрольными мероприятиями    установлено   экономически не   оправданное применение договора факторинга, участником которого являлось ОАО «Южтрубопроводстрой», что позволило предприятию незаконно изъять из бюджета значительную сумму налогов.

Инспекция пришла к выводу, что приведенные выше факты говорят о противоречивости и недостоверности сведений, указанных в первичных документах, предоставленных ООО «Ростовнефтегазстрой», свидетельствуют о том, что совершенные сделки не имеют разумной деловой цели и направлены на получение налогового вычета.

Вместе с тем, указанные выводы налоговой инспекции подлежат отклонению в связи со следующим:

ООО «Ростовнефтегазстрой» к проверке были представлены все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения вычетов по НДС:

по поставщику ООО «Био - Ресурс» - приобретение запчастей и агрегатов к автомашинам (НДС 49 027,17 руб.): договор транспортной экспедиции от 14.09.06 г. № 138/06К, счета-фактуры №