Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2010 по делу n А32-18527/2008. Изменить решение

гг. сумм налога на прибыль учтены те размеры премий и единовременных поощрительных начислений, выплаченных в течение 2003 и 2004 годов, которые ошибочно не были учтены налогоплательщиком при расчете налогооблагаемой базы по ЕСН.

На вопрос суда о том, принимались ли налоговым органом решения о зачете сумм налога на прибыль за 2004 г. в суммах 267265 руб. и 888968 руб. представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю пояснил, что соответствующие решения налоговым органом фактически не принимались, что подтверждается имеющейся в материалах дела справкой о состоянии расчетов по налогам и выпиской из лицевого счета (л.д. 77-88 т. 3).

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба  подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации юридических лиц 1022301597471.

В период с 25 апреля 2005г. по 13 июня 2007г. в ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский», ИФНС России № 2 по г. Краснодару проводилась выездная налоговая проверка по вопросам правильности и своевременности исчисления (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01 января 2003г. по 31 марта 2005г.

По результатам указанной выездной налоговой проверки заявителю был доначислен единый социальный налог: за 2003г. в размере 1 399 499 рублей; зa 2004г. в размере 1 251 165 рублей.

Данное нарушение допущено заявителем в результате выплаты в 2003г. и в 2004г. премиальных выплат работникам по различным основаниям (в 2003г. в размере 1 824 235 рублей, в 2004г. в размере 666 640 руб.), а также единовременных выплат при уходе работников в трудовой отпуск (в 2003г. в размере 2 986 321 рублей, в 2004г. в размере 3 427 496 рублей) за счет чистой прибыли общества, без уплаты единого социального налога.

Указанные расходы не были включены заявителем в состав расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу па прибыль, в результате чего налог был неверно исчислен и уплачен в бюджет в большем размере.

Таким образом, в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» должно было произвести уменьшение полученных доходов, в том числе, и на сумму произведенных выплат работникам общества и сумму начисленного единого социального налога.

Выявив нарушение и произведя доначисление единого социального налога уплаченного ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» (платежными поручениями №№ 5092, 5095, 5089, 5068 от 30 октября 2007г.), ИФНС России №2 по г. Краснодару не произвела перерасчет налога на прибыль за 2003г. и 2004г. в сторону его уменьшения.

Таким образом, сумма уплаченного обществом налога па прибыль за 2003г. должна быть уменьшена на 1 460 300 рублей из них: по федеральному бюджету - 372 604 руб.; краевому бюджету 963 495 рублей; по местному бюджету - 124 201 рублей; сумма уплаченного налога на прибыль за 2004г. должна быль уменьшена на 1 260 818 рублей, из них: по федеральному бюджету – 267 265 рублей; по краевому бюджету – 888 968 рублей; по местному бюджету – 104 585 рублей;

В связи с излишней уплатой налога на прибыль, а также в целях устранения ошибок и неточностей в ранее поданных налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2003г., 2004г., в соответствии со ст. 81 Налогового кодекса РФ 24 декабря 2007г. ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» была подана уточненная налоговая декларация по налогу па прибыль за 2003г., 24 декабря 2007г. и 12 мая 2008г. были поданы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыть организаций за 2004г. в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговая инспекция не направляла сообщения с требованием представить необходимые пояснения или внести какие-либо исправления.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленных уточненных налоговых деклараций акт налоговой проверки составлен не был.

Нарушений при заполнении уточненных налоговых деклараций не выявлено, налог на прибыль и пени не доначислены. Уточненные налоговые декларации приняты налоговой инспекцией, данные по уточненной налоговой декларации занесены в карточку лицевого счета заявителя (уменьшена сумма налога на прибыль).

Таким образом, наличие переплаты по налогу на прибыль не оспаривается налоговой инспекцией, о чем свидетельствуют данные лицевого счета ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский».

04 апреля 2008г. ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» были направлены заявления в налоговую инспекцию о возврате сумм излишне оплаченного налога.

Решениями №№ 82, 83, 84, 90, 91, 92 от 18 апреля 2008г. налоговой инспекцией было отказано в возврате сумм излишне уплаченного налога ввиду истечения трех лет с момента его уплаты.

Заявитель с указанными решениями налогового органа не согласился, что явилось основанием его обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (пункт 3 статьи 78 Кодекса).

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Правовые последствия зачета налогов в счет текущих платежей и возврата из бюджета аналогичны, что предполагает единый порядок действия налоговых органов и исчисления сроков.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате ил зачете указанных сумм (п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ»).

Порядок применения срока, установленного п. 8 ст. 78 НК РФ, разъяснен определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2001г. № 173-О. Данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности.

В силу п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общий срок исковой давности в силу ст. 196 ГК РФ установлен в пределах трех лет.

Президиум Высшего арбитражного Суда РФ в постановлении от 08.11.2006г. № 6219/06 указал, что трехгодичный срок, установленный ст. 78 НК РФ, должен исчисляться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ – с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Как видно из материалов дела налоговая инспекция в ходе выездной налоговой проверки общества установила, что общество при исчислении ЕНС неправомерно не включило в налоговую базу премиальные выплаты, предусмотренные коллективным договором, в размере 1 824 235 руб. в 2003г. и в размере 666 640 руб. в 2004г., а также единовременные выплаты при уходе в трудовой отпуск в размере 2 986 321 руб. в 2003г. и в размере 3 427 496 руб. в 2004г.

В связи с установленными нарушениями налогового законодательства налоговая инспекция приняла решение от 31.07.2007г. № 12-18/52 о доначислении обществу, в числе прочего, ЕСН за 2003г. в размере 1 399 499 руб. и за 2004г. в размере 1 251 165 руб.

Полагая, что в результате невключения в налоговую базу по налогу на прибыль за 2003-2004г.г. расходов по премиальным выплатам, единовременным выплатам при уходе в трудовой отпуск и ЕСН, начисленного по этим выплатам, образовалась переплата по этому налогу, общество подало уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за указанный период и 04.04.2008г. обратилось в налоговую инспекцию с заявлениями о возврате переплаты по налогу на прибыль на его расчетный счет.

Таким образом, факт переплаты по налогу на прибыль за 2003г. в размере 1 460 300 руб. и за 2004г. в размере 104 489 руб. 30 коп. подтверждается материалами дела. При этом, заявитель полагает, что срок обращения в суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять с 30.07.2007г., то есть с даты уплаты ЕСН, доначисленного по результатам налоговой проверки.

Между тем, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершении им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенная в постановлении от 25.02.2009г. № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

На основании оценки представленных в материалы дела доказательств, суд пришел к выводу о том, что о возникшей переплате налога на прибыль за 2003-2004г.г. общество узнало при составлении и подаче первичной декларации по налогу на прибыль от 29.03.2004г., от 18.03.2005г. (л.д. 109-170, т 1).

Поскольку об излишней уплате налога общество должно было узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации, на момент его обращения в арбитражный суд в 2008г. срок на возврат излишне уплаченного налога в 2003-2004 гг. был пропущен.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Вместе с тем, при рассмотрении дела судом первой инстанции не исследованы в полном объеме все обстоятельства дела, в том числе не применены положения ст.ст. 325, 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в части поворота исполнения судебного акта, а также не разрешены вопросы распределения судебных расходов.

Так, в соответствии со ст. 325 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации если приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения, либо производство по делу прекращено, ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту. Если не приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения полностью или в части, либо производство по делу прекращено, арбитражный суд принимает судебный акт о полном или частичном прекращении взыскания по отмененному в соответствующей части судебному акту.

Согласно ст. 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопрос о повороте исполнения судебного акта разрешается арбитражным судом, принявшим новый судебный акт, которым отменен или изменен ранее принятый судебный акт. Если в постановлении об отмене или изменении судебного акта нет указаний на поворот его исполнения, ответчик вправе подать соответствующее заявление в арбитражный суд первой инстанции. Заявление о повороте исполнения судебного акта рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 324 настоящего Кодекса.

Во исполнение решения Арбитражного суда Краснодарского края от 29.01.2009 по данному делу, согласно ст. 182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю произвела оплату государственной пошлины в размере 25105,59 рублей в пользу ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» (что подтверждается имеющейся в материалах дела копией платежного поручения № 43539 от 21.04.2009).

Кроме того, по заявлениям общества  о возврате налога на прибыль на расчетный счет от 06.04.2009 №№ 405, 407 и 408 (со ссылкой на принятое по делу решение суда) (л.д. 32, 36, 40 т. 4) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю были приняты следующие решения:

о возврате налога на прибыль № 164 от 09.04.2009 - 332187 рублей (федеральный бюджет) - переплата за 2003 год; № 163 от 09.04.2009 - 104489 рублей (зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты) - переплата за 2004