Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n А53-19243/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выданные Ростовским филиалом ФГУ «Федеральный центр оценки безопасности и качества зерна и продуктов его переработки», подтверждают факт реализации пшеницы 3 класса на экспорт, однако факт закупки и смешивания закупленной пшеницы Обществом не подтвержден.

Учитывая вышеизложенное, Обществом не подтверждено право на применение налоговых вычетов по контрагентам ООО «Донские агрокультуры», ООО «Российская продовольственная компания», ЗАО «Азовский элеватор» в сумме 442299,14 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение арбитражного суда от 20.11.2009 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, подержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что обществом представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года по сроку 20.01.2009г., согласно которой налогоплательщиком исчислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению из бюджета, в сумме 351682.00 руб.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Общества за 4 квартал 2008 г., по итогам которой составлен акт от 05.05.09 г. № 422 (т.5, л.д. 160-170) и, после отклонения возражений Общества в оспариваемой части, вынесены решения от 17.06.09 г. № 297 об отказе в возмещении НДС в сумме 351 682 руб. и № 576 о взыскании НДС в сумме 223 897 руб., пени в сумме 7 276 руб. 64 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 44 749 руб. 40 коп., которые обжалуются Обществом в полном объеме.

Решение № 576 от 17.06.09 г. Общество обжаловало в УФНС РФ по РО, которое своим решением от 14.08.09 г. № 15-14/2257 оставило данное решение без изменения.

Общество обжаловало решения от 17.06.09 г. № 297 об отказе в возмещении НДС в сумме 351 682 руб. и № 576 о взыскании НДС в сумме 223 897 руб., пени в сумме 7 276 руб. 64 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 44 749 руб. 40 коп. в судебном порядке.

Принимая оспариваемое решение от 20.11.2009 г., суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 %. При реализации товаров на экспорт право налогоплательщика на применение ставки 0 % по налогу на добавленную стоимость возникает в силу заключения сделки с иностранным контрагентом, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, у которого отсутствует. Следовательно, сумма налога, уплаченная контрагентам налогоплательщика на территории РФ, не включается в стоимость товара, отправляемого на экспорт, и должна быть возмещена налогоплательщику из бюджета.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно ст. ст. 153, 154, 166 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 Кодекса). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 155 - 162 гл. 21 Кодекса (ст. 154 Кодекса). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 Кодекса.

Налогоплательщик, согласно ст.171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные указанной статьей вычеты.

Согласно п. 2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Согласно ст.169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств:

-   оприходование товара;

-   использование товара для целей налогооблагаемых НДС;

-   наличие счета-фактуры установленного образца.

Суд первой инстанции установил, что обоснованность    применения    Обществом    налоговой    ставки    0    процентов    и представления  пакета документов,  предусмотренного  ст.  165  НК  РФ  подтверждено Инспекцией в ходе камеральной проверки и не является предметом спора.

В качестве обоснования   применения     налоговых    вычетов   общество представило:

ООО «Донские Агрокультуры» (НДС 182 586 руб. 34 коп.) Договор поставки № Spl08-R179-W-01/12 ДА от 21.02.2008г.: счета-фактуры № 177 от 14.07.2008г., № 177а от 14.07.2008г., № 180 от 15.07.2008г.; № 182в от 16.07.2008г., № 182б от 16.07.2008г., № 182 от 16.07.2008г., № 182а от 16.07.2008г., № 186 от 17.07.2008г., товарные накладные № 1/36 от 14.07.2008г., № 1/36а от 14.07.2008г., № 1/39 от 15.07.2008г., № 1/40в от 16.07.2008г., № 1/40б от 16.07.2008г., № 1/40 от 16.07.2008г., № 1/40а от 16.07.2008г., № 1/43 от 17.07.2008г., реестр № 8 товарно-транспортных накладных к ТОРГ № 1/36 от 14.07.2008г.; ТТН № 000077 от 14.08.2008г.; ТТН № 000078 от 14.07.2008г.; ТТН № 000079 от 14.07.2008г.; ТТН № 000081 от 14.07.2008г.; ТТН № 000080 от 14.07.2008г.; ТТН № 000082 от 14.07.2008г.; ТТН № 000083 от 14.07.2008г.; ТТН № 000084 от 14.07.2008г.; ТТН № 000085 от 14.07.2008г.; ТТН № 000089 от 14.07.2008г.; ТТН № 000088 от 14.07.2008г.; ТТН № 000090 от 14.07.2008г.; ТТН № 000091 от 14.07.2008г.; ТТН № 000092 от 14.07.2008г.; ТТН № 000093 от 14.07.2008г.; ТТН № 000094 от 14.07.2008г.; реестр № 133/в от 14.07.2008г. ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе; реестр № 9 ТТН к товарной накладной № 1/36а от 14.07.2008г.; ТТН № 000086 от 14.07.2008г.; ТТН № 000087 от 14.07.2008г.; реестр № 134/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе от 14.07.2008г.; реестр № 10 ТТН к товарной накладной № 1/39 от 15.07.2008г.; ТТН № 000098 от 15.07.2008г.; ТТН № 000097 от 15.07.2008г.; ТТН № 000100 от 15.07.2008г.; ТТН № 000102 от 15.07.2008г., ТТН № 000101 от 15.07.2008г., ТТН № 000099 от 15.07.2008г., ТТН № 000103 от 15.07.2008г., ТТН № 000105 от 15.07.2008г., ТТН № 000108 от 15.07.2008г., ТТН № 000107 от 15.07.2008г., ТТН № 000106 от 15.07.2008г.; ТТН № 000110 от 15.07.2008г, ТТН № 000111 от 15.07.2008г., ; реестр № 145/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе от 15.07.2008г.; реестр № 15 ТТН к товарной накладной № 1/40в от 16.07.2008г.; ТТН № 000168 от 16.07.2008г.; реестр № 155/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 16.07.2008г;реестр № 14 ТТН к товарной накладной № 1/40б от 16.07.2008г.; ТТН № 000160 от 16.07.2008г.; ТТН № 000161 от 16.07.2008г.; ТТН № 000170 от 16.07.2008г.; реестр № 154/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 16.07.2008г.; реестр № 12 ТТН к реестр № 12 ТТН к товарной накладной  ТТН № 000149 от 16.07.2008г.; ТТН № 000150 от 16.07.2008г.; реестр № 153/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 16.07.2008г.; реестр № 13 ТТН к товарной накладной № 1/40а от 16.07.2008г.; ТТН № 000147 от 16.07.2008г.; ТТН № 000146 от 16.07.2008г.; ТТН № 000154 от 16.07.2008г.; ТТН № 000151 от 16.07.2008г.; ТТН № 000148 от 16.07.2008г.; ТТН № 000155 от 16.07.2008г.; ТТН № 000157 от 16.07.2008г.; ТТН № 000156 от 16.07.2008г.; ТТН № 000158 от 16.07.2008г.; ТТН № 000159 от 16.07.2008г.; ТТН № 000162 от 16.07.2008г.; ТТН № 000163 от 16.07.2008г.; ТТН № 000164 от 16.07.2008г.; ТТН № 000165 от 16.07.2008г.; ТТН № 000166 от 16.07.2008г.; реестр № 153/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 16.07.2008г.; реестр № 16 ТТН к товарной накладной № 1/43 от 17.07.2008г.; ТТН № 000182 от 17.07.2008г.; ТТН № 000180 от 17.07.2008г.; ТТН № 000181 от 17.07.2008г.; ТТН № 000184 от 17.07.2008г.; ТТН № 000183 от 17.07.2008г.; ТТН № 000187 от 17.07.2008г.; ТТН № 000178 от 17.07.2008г.; ТТН № 000186 от 17.07.2008г.; ТТН № 000176 от 17.07.2008г.; ТТН № 000177 от 17.07.2008г.; ТТН № 000172 от 17.07.2008г.; ТТН № 000173 от 17.07.2008г.; ТТН № 000174 от 17.07.2008г.; ТТН № 000175 от 17.07.2008г.; реестр №161/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 17.07.2008г.; ТТН № 000179 от 17.07.2008г.; реестр № 162/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 17.07.2008г.; выписка банка за 22.02.2008г.; платежное поручение № 45 от 22.02.2008г.; выписка банка за 06.03.2008г.; платежное поручение № 58 от 06.03.2008г.; выписка банка за 01.04.2008г.; платежное поручение № 81 от 01.04.2008г.; выписка банка за 11.04.2008г.; платежное поручение № 110 от 11.04.2008г.; выписка банка за 15.04.2008г.; платежное поручение № 114 от 15.04.2008г.; выписка банка за 28.04.2008г.; платежное поручение № 121 от 28.04.2008г.; выписка банка за 04.05.2008г.; платежное поручение № 131 от 04.05.2008г.; выписка банка за 16.05.2008г.; платежное поручение № 140 от 16.05.2008г.; выписка банка за 19.06.2008г.; платежное поручение № 171 от 19.06.2008г.; выписка банка за 30.06.2008г.; платежное поручение № 187 от 30.06.2008г.; выписка банка за 05.11.2008г.; платежное поручение № 431 от 05.11.2008г.

Договор поставки № 105ДА от 21.08.2008г., счета-фактуры № 273 от 29.08.2008г.; № 276а от 30.08.2008г., № 280 от 01.09.2008г., № 293 от 02.09.2008г., № 299 от 03.09.2008г., № 308 от 04.09.2008г., товарные накладные № 1/121 от 29.08.2008г.; № 1/124а от 30.08.2008г., № 1/128 от 01.09.2008г., № 1/131 от 02.09.2008г., № 1/136 от 03.09.2008г., № 1/140 от 04.09.2008г., реестр № 1 ТТН к товарной накладной № 1/121 от 29.08.2008г.; ТТН № 000681 от 29.08.2008г.; ТТН № 000680 от 29.08.2008г.; ТТН № 000682 от 29.08.2008г.; ТТН № 000683 от 29.08.2008г.; ТТН № 000684 от 29.08.2008г.; реестр № 544/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 29.08.2008г.; реестр № 2 ТТН к товарной накладной № 1/124а от 30.08.2008г.; ТТН № 000686 от 30.08.2008г.; реестр № 560/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 30.08.2008г.; реестр № 3 ТТН к товарной накладной № 1/128 от 01.09.2008г.; ТТН № 000711 от 01.09.2008г.; ТТН № 000712 от 01.09.2008г.; ТТН № 000713 от 01.09.2008г.; реестр № 587/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесписочной пробе; реестр № 4 ТТН к товарной накладной № 1/131 от 02.09.2008г.; ТТН № 000716 от 02.09.2008г.; ТТН № 000718 от 02.09.2008г.; ТТН № 000719 от 02.09.2008г.; ТТН № 000720 от 02.09.2008г.; реестр № 604/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 02.09.2008г.; реестр № 5 ТТН к товарной накладной № 1/136 от 03.09.2008г.; ТТН № 000714 от 03.09.2008г.; ТТН № 000715 от 03.09.2008г.; реестр № 623/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 03.09.2008г.; реестр № 6 ТТН к товарной накладной № 1/140 от 04.09.2008г.; ТТН № 000798 от 04.09.2008г.; реестр № 642/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 04.09.2008г.; выписка банка за 27.08.2008г.; платежное поручение № 328 от 27.08.2008г.; выписка банка за 29.08.2008г.; платежное поручение № 339 от 29.08.2008г.

Договор поставки № 104 ДА от 20.08.2008г., счета-фактуры № 255 от 22.08.2008г.; № 260 от 23.08.2008г., № 260а от 23.08.2008г., № 262 от 25.08.2008г., № 267 от 26.08.2008г.,  № 269 от 27.08.2008г., № 271 от 28.08.2008г., № 276 от 30.08.2008г., товарные накладные № 1/106 от 22.08.2008г.; № 1/109 от 23.08.2008г., № 1/109а от 23.08.2008г., № 1/111 от 25.08.2008г., № 1/115 от 26.08.2008г., № 1/117 от 27.08.2008г., № 1/119 от 28.08.2008г. № 1/124 от 30.08.2008г., реестр № 1 ТТН к товарной накладной № 1/106 от 22.08.2008г.; ТТН № 000545 от 22.08.2008г.; ТТН № 000548 от 22.08.2008г.; ТТН № 000547 от 22.08.2008г.; реестр № 474/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 22.08.2008г.;; реестр № 2 ТТН к товарной накладной № 1/109 от 23.08.2008г.; ТТН № 000566 от 23.08.2008г.; ТТН № 000568 от 23.08.2008г.; ТТН № 000571 от 23.08.2008г.; реестр № 484/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 23.08.2008г.; реестр № 3 ТТН к товарной накладной № 1/109а от 23.08.2008г.; ТТН № 000574 от 23.08.2008г.; ТТН № 000573 от 23.08.2008г.; реестр № 485/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 23.08.2008г.; реестр № 4 ТТН к товарной накладной № 1/111 от 25.08.2008г.; ТТН № 000577 от 25.08.2008г.; ТТН № 000639 от 25.08.2008г.; ТТН № 000640 от 25.08.2008г.; реестр № 497/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 25.08.2008г.; реестр № 5 ТТН к товарной накладной № 1/115 от 26.08.2008г.; ТТН № 000654 от 26.08.2008г.; ТТН № 000656 от 26.08.2008г.; ТТН № 000657 от 26.08.2008г.; реестр № 505/в ТТН на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 26.08.2008г.; реестр № 6 ТТН к товарной накладной № 1/117 от 27.08.2008г.; ТТН № 000664 от 27.08.2008г.; ТТН № 000663 от 27.08.2008г.; ТТН № 000662 от 27.08.2008г.;