Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 по делу n А32-24396/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности следующих условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, оплаты (до 01.01.06) оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения фактически произведенных операций в деятельности подлежащей налогообложению НДС указанных операций соответствующими первичными документами.

Согласно приведенным нормам, право на вычеты по налогу на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов предъявления ему суммы указанного налога и реально произведенных хозяйственных операций. Кроме того, необходимо иметь в виду, что положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

Как установлено судом и видно из материалов дела, обществом согласно выставленным счетам-фактурам ООО «Астарта» заявлены следующие вычеты: за январь 2006г. по счетам-фактурам №00000031 от 30.06.2005, №00000053 от 31.07.2005, №00000080 от 31.08.2005, №00000105 от 07.10.2005, с №00000002 по №00000025 от 31.01.2006 в сумме 1 248 144,88руб.; за февраль 2006г. по счетам-фактурам №00000026 от 31.01.2006, с №00000030 по №00000054 от 28.02.2006 в сумме 1 393 169,96руб.; за март 2006г. по счетам-фактурам с №00000058 по №00000083 от 31.03.2006 в сумме 1 263 644,88руб.; за апрель 2006г. по счетам-фактурам с №00000086 по №00000110 от 30.04.2006 в сумме 1 263 644,88руб.; за май 2006г. по счетам-фактурам с №00000112 по №00000137 от 31.05.2006 в сумме 1 263 644,88руб.; за июнь 2006г. по счетам-фактурам №00000138 от 31.05.2006, с №0000144 по №00000167от 30.06.2006, 2006г. №0000170, №0000171 от 30.06.06 в сумме 1 404 196,08руб.; за июль 2006г. по счетам-фактурам с №0000144 от 30.06.2006 по №0000167 от 30.06.2009, с №00000183 по №00000208 от 31.07.2006 в сумме 1 364 339,32руб., что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами (т.3 л.д. 21-149, т.4 л.д. 1-35) и книгой покупок за периоды январь-июль 2006г. в которой отражены принятые к вычету выставленные ООО «Астарта» счета-фактуры.

Из представленных в материалы дела доказательств установлено, что налоговым органом не приняты вычеты только по счетам-фактурам, выставленным ООО «Астарта» в 2006г., вычеты же по счетам-фактурам, выставленным в 2005г., оплаченным в 2006г. и отраженным в книге покупок за периоды 2006г. были приняты к вычету.

Суд первой инстанции правомерно указал, что представленными в материалы документальными доказательствами, а именно, договором аренды, актами передачи оборудования, доказательств использования данного оборудования в производственной деятельности, платежными поручениями подтверждается хозяйственная направленность деятельности общества по аренде оборудования для обеспечения основного вида деятельности оказания услуг сотовой связи.

В силу п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд первой инстанции правомерно указал, что обществом в материалы дела представлены все документальные доказательства, подтверждающие экономически обоснованные расходы по аренде оборудования используемого в основной деятельности – предоставлении услуг сотовой связи и данные документы не содержат неполных, недостоверных или противоречивых сведений. Необоснован довод налогового органа о том, что взаимоотношения общества с ООО «Астарта» (взаимозависимыми лицами т.к. имеется один учредитель) направлены на необоснованное получение налоговой выгоды в виду не обусловленностью разумными экономическими причинами (деловыми целями) договорных отношений по аренде оборудования, как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом. Необоснован довод о недобросовестности контрагента ООО «Астарта» ввиду того, что имеется частая смена места постановки на учет, и регистрации незадолго до осуществления операций по приобретению имущества.

В материалы дела представлены документальные доказательства о сдаче налоговой отчетности данным обществом (декларации по НДС, справка о состоянии расчетов по налогам по месту постановки на налоговый учет), факт смены места регистрации обоснован письмом Управления ФНС России по г. Москве в связи с тем, что адрес места нахождения ООО «Астарта» соответствует территории, обслуживаемой ИФНС России №5 по г. Москва, в связи с чем дано указание на проведение мероприятий по снятию с учета в ИФНС России №9 по г. Москва.

Так из представленных свидетельств о государственной регистрации, постановке на налоговый учет видно, что общество первоначально было зарегистрировано в ИФН России №46 по г. Москва, поставлено на учет по месту нахождения в ИФНС России №9 по г. Москва, а затем поставлена на учет в ИФНС Росси №5 по г. Москва. Факт регистрации общества незадолго до совершения операции по приобретению имущества, которое впоследствии передается в аренду, также не может свидетельствовать о недобросовестности общества при осуществлении нормальной хозяйственной деятельности.

При совокупности приведенных обстоятельств, суд первой инстанции указал, что  налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности самого общества и его контрагента, налоговый орган не привел доказательств того, что произведенные налогоплательщиком расходы по арендной плате являются экономически необоснованными, либо доказательств согласованной направленности действий налогоплательщика и его контрагентов на получение необоснованной выгоды с использованием гражданско-правовых инструментов.

Необоснован довод налогового органа о том, что выставленные обществу ООО «Астарта» счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ в части отсутствия заполненных граф грузоотправитель и грузополучатель в счетах-фактурах за март-июль 2006г., а также неверного указания адреса продавца в счетах-фактурах за январь-февраль2006г.

В соответствии с п. 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. В силу подпункта 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ к числу обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура, отнесены наименование и адрес грузоотправителя, наименование и адрес грузополучателя.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 в Приложении №1 указано, что при заполнении счетов-фактур в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Как видно из материалов дела, основанием выставления ООО «Астарта» счетов-фактур является оказание услуг по аренде оборудования, а не поставка товара, следовательно, суд считает, что заполнение граф «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» в счетах-фактурах при оказании услуг по аренде оборудования не обязательно, т.к. фактически в данном случае продавец какой - либо груз не отправляет, а покупатель не получает.

Необоснован довод налогового органа о том, что обществом неправомерно заявлен НДС к возмещению только на основании того, что в выставленных счетах фактурах формально отсутствует адрес грузоотправителя и грузополучателя, когда он фактически совпадает с адресом продавца и покупателя, что было установлено налоговым органом в ходе выездной проверки и встречных мероприятий налогового контроля контрагента общества, не оспаривалось в судебном заседании и не привело к необоснованному получению обществом налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции указал, что материалами дела подтверждена фактическая сдача в аренду оборудования для обеспечения основной деятельности общества оказания услуг сотовой связи. Необоснован довод налогового органа о неверном указании в счетах-фактурах за январь-февраль 2006г. адреса продавца в части указания в юридическим адресе вместо «строения 1», указан «корпус 1», т.к. налоговым органом не представлено доказательств различий между строением и корпусом и каким образом это влияет на определение юридического адреса общества.

В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007г. № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» указано, что при предоставлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов следует учитывать, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, в целях настоящего разъяснения не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.

Суд первой инстанции правомерно указал, что налоговой инспекцией в материалы дела не представлено доказательств получения обществом необоснованной налоговый выгоды по заявленным вычетам по НДС во взаимоотношениях с ООО «Астарта», в результате действий без должной осмотрительности и осторожности, обществом соблюдены условия, предусмотренные в пункте 2 статьи 171 НК РФ и статьи 169 НК РФ, при которых, может быть применен налоговый вычет по НДС за периоды 2006 год в сумме 9 010 874,6 руб.

При таких обстоятельствах судом установлено, что налоговым органом не правомерно не приняты вычеты по счетам-фактурам по аренде оборудования в сумме 9 010 874,6руб. и уменьшен завышенный налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета.

В п.п. 2.2.2. Акта выездной налоговой проверки № 173 от 22.06.2007г., п. 1, 2, 3,4 решения налоговой инспекции № 189 от 30.08.2007г. установлена неуплата НДС за периоды январь-декабрь 2005г. в сумме 22 266руб., доначислены пени в сумме 1 415,1руб. и привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 451руб. Основанием доначисления указанных сумм НДС за периоды 2005г. послужил вывод послужил вывод налогового орган о том, что обществом не правомерно включались в налоговые вычеты суммы НДС предъявленные арендодателями за электроэнергию потребленную в арендованных помещениях.

Из представленных в материалы дела доказательств, установлено, что обществом заключены договора аренды нежилых помещений №186 от 03.06.2004 с ОАО «ЮТК», №21 от 01.01.2005 с ОАО «ЕвроХим-Белореченские Миниральные удобрения», №14 от 01.04.2005 с ОАО МП «Кубань-Информ-Радиокоммуникации», от 01.06.2004 с ОАО «Краснодарское военно-энергетическое предприятие», №91 от 01.01.2005 с ООО «Рембытмашприбор», договор подряда на оказание услуг №68/00 от 01.10.200г. с ЗАО «Компания импульс СКБ», договор №1 от 01.02.2004 о передаче электрической энергии через сети основных потребителей для потребителей субабонентов с Тихорецким филиалом ФГУ «Управление Кубаньмельводхоз», договор на пользование электроэнергией №496/01-2004 от 01.11.2004 с ФГУП «Оздоровительный комплекс «Дагомыс», что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами.

Также установлено, что в адрес общества в 2005г. арендодателями и контрагентами по поставке электроэнергии были выставлены счета-фактуры на коммунальные услуги и на потребленную электроэнергию в арендуемых помещениях всего на сумму 22 685,69руб. (по акту проверки 22 267руб.), что подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами (т. 16 л.д.65-155). Указанные счета-фактуры на поставленную электроэнергию были оплачены обществом, что подтверждается представленными платежными поручениями (т.17 л.д. 7-64) и налоговым органом не оспаривалось.

В силу ст. 171 НК РФ (в редакции,  действовавшей с 01.12.05) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ: товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3. 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров