Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2009 по делу n А53-10891/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли им эти документы налоговому органу.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.06 № 267-О часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Признавая незаконным доначисление налога на прибыль за 2006 год в сумме 77,69руб., соответствующих пени и налоговых санкций в связи с включением обществом в состав прочих расходов за 2006 год расходов в виде платы за сверхнормативные выбросы  загрязняющих  веществ  в  окружающую  среду  в  сумме 323,72руб., суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 4 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в виде суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Обществом в материалы дела были представлены регистры бухгалтерского учета, подтверждающие, что расходы в сумме 323,72руб. не были включены заявителем в налогооблагаемую базу за 2006год.

Налоговым органом  документально не доказано включение расходов в сумме 323,72руб. в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль за 2006 год.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необоснованности доначисления налог на прибыль за 2006 год в сумме 77,69 руб.

Признавая незаконным доначисление налога на прибыль в сумме 3737,11 руб. по включённым при исчислении налога на прибыль за 2005 г. расходам на услуги связи, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Из оспариваемого решения следует, что налогоплательщиком в 2005 году в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включены затраты по услугам связи в сумме 15571,31руб.

В подтверждение произведённых затрат обществом представлены счета-фактуры № 2570 от 31.01.2005, №419 от 31.01.2005, №447 от 31.01.2005. Согласно карточке счета 26 услуги были оказаны соответственно за январь 2004 года, ноябрь 2004 года и декабрь 2004  года.

Судом первой инстанции установлено, что спорные расходы учтены в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год.

В соответствии с действующим налоговым законодательством, налогоплательщики в целях налогообложения прибыли могут применять два различных метода признания доходов и расходов.

Налоговым органом установлено и заявителем не оспаривается, что ООО "Южно-Донское зерно" в соответствии с приказом об учетной политике организации для целей налогообложения в 2005 году определяло выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли "по методу начисления".

Статьей 272 Налогового кодекса установлен порядок признания расходов при методе начисления.

Как следует из содержания пункта 1 статьи 272 Кодекса, при применении метода начисления, по общему правилу, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового кодекса.

Из содержания абзаца 2 пункта 1 статьи 272 Кодекса следует, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены разные правила признания момента отражения расходов, перечисленных в статьях 253, 254 Кодекса, как прочих расходов, так и внереализационных расходов, перечисленных в статьях 264, 265 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса датой осуществления материальных расходов в виде затрат на приобретение работ производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи.

Материалами дела подтверждается и установлено судом первой инстанции, что документы по расходам на услуги связи, акты выполненных работ были составлены 31 января 2005 года. В карточке счета 26 была допущена опечатка по счету-фактуре №2570 от 31.01.2005года, так как фактически услуги были оказаны за январь 2005 года, что подтверждено актом об оказании услуг.

Представленные налогоплательщиком акты оказанных услуг, счета-фактуры, составлены в январе 2005 года и представлены заявителю.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату спорных работ (услуг) признаются относящимися к 2005 году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Как следует из содержания пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с пунктом 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности. Основное требование бухгалтерского учета, отраженное в статье 8 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - своевременная регистрация на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций без каких-либо пропусков или изъятий.

Как следует из содержания пункта 1 статьи 9 Закона №129-ФЗ, бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Пунктом 4 статьи 9 названного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы должны отражаться при соблюдении названных требований без каких-либо исключений.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришёл к выводу о том, что общество вправе было учитывать расходы - стоимость услуг связи в сумме 15571,31руб., при исчислении налога на прибыль за 2005 год: спорные расходы в целях налогообложения прибыли признаются в периоде их оказания на дату подписания документов вне зависимости от того, когда данные документы фактически представлены налогоплательщику.

Таким образом, налог на прибыль за 2005 год в сумме 3737,11 руб. доначислен неправомерно.

Признавая незаконным доначисление налога на прибыль по транспортным услугам за 2005 год в сумме 367611,98руб. и за 2007 год в сумме 4194,48руб., суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для отнесения затрат на результаты деятельности предприятия и уменьшения налогооблагаемой прибыли необходимо соблюдение требований статьи 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» о том, что хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты - содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивной нормы, согласно которой не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы юридическими лицами учрежденными по утерянным паспортам, полномочия руководителя вызывают сомнения).

Недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте его безвозмездного приобретения, тем более, если товар (работы и услуги) приняты к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ и услуг).

Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг).

В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

В ходе налоговой проверки установлено, что заявитель включил в 2005 году расходы на услуги транспорта, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в сумме 1531716,60руб., в 2007 году включил расходы на услуги транспорта, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в сумме 17477руб.

Указанные расходы налоговым органом не были приняты, так как налогоплательщиком были представлены только регистры налогового учета, товарно-транспортные накладные и акты оказанных услуг представлены не были.

Как следует из правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлениях от 06.06.1995 №7-П, от 13.06.1996 №14-П, от 28.10.1999 № 14-П, определениях от 12.07.2006 № 267-О, от 18.04.2006 №87-О, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное части 1 статьи 46 Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным. Судебная защита прав и законных интересов налогоплательщика не может быть обеспечена, если суды при принятии решения исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов,