Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2009 по делу n А32-1586/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

накладных и счетов-фактур, выставленных обществом третьим лицам, из анализа которых невозможно установить, что это товар был приобретен у ООО «АВИКС».

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учётом положений ст. 71 АПК РФ, пришёл к выводу о том, что общество не доказало факт оплаты  и оприходования товара и не подтвердило факта совершения реальных хозяйственных операций  с ООО «АВИКС», поэтому доначисление  налога на добавленную стоимость за 2004г.  в сумме 593 217  руб. (т. 1, л.д. 44, 49, 53, 57, 63) и налога на прибыль в сумме 1 121 215 руб., соответствующих сумм пени и штрафа обоснованно.

Как следует из материалов дела, в ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «Атеми Трейд» было установлено, что общество зарегистрировано 22.05.2002 и относится к числу налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Последний отчет представлен им за 2 квартал 2005 год, контактный телефон отсутствует, в банк направлены решения о приостановлении операций по счетам. ИФНС России № 28 по г. Москве направлен запрос в УВД по ЮЗАО г. Москвы от 01.12.06 № 23-10/66528 о розыске лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации (т. 27, л.д.80-82).

В отношении ООО «Атеми Трейд» ИНН 7728258512 от ОРЧ (по линии борьбы с налоговыми преступлениями) в налоговую инспекцию также поступила информация        (т. 27, л.д.133-137), что согласно выписке из ЕГРЮЛ руководителем ООО «Атеми Трейд» являлся Басмин Д.Е., который в ходе допроса пояснил, что руководителем данного общества он никогда не являлся. От имени указанной организации никогда никаких документов не подписывал, поставок продукции не осуществлял (т. 27, л.д. 154-158, т. 47, л.д. 39-41).

Как следует из материалов дополнительного налогового контроля (решение № 14-23/83 от 12.11.07), в ходе их проведения были проведены допросы свидетелей: руководителя ООО «Теплоэнергетик» - Ничик В.М. и главного бухгалтера ООО «Теплоэнергетик» Шляховой А.В. Из протоколов их допросов следует, что ни Ничик В.М., ни Шляхова А.В. с руководителем ООО «Артеми Трейд» лично не были знакомы, кто подписывал документы со стороны вышеназванной организации они не знают, документов, подтверждающие личность лица с кем заключались финансово-хозяйственные договоры в отношении вышеназванной организации, они не проверяли.

В материалах дела содержатся два протокола допроса Басмина Д.Е. (т. 27, л.д.154-158), протокол от 10 января 2006г. содержит подпись допрашиваемого и аналогичен по содержанию с протоколом допроса от 22.12.2006г.

Согласно выписке ЗАО «Банка Первомайский» о движении денежных средств по счету  денежные средства от  ООО «Теплоэнергетик»  на расчетный счет не поступали      (т. 30, л.д.58-61).

Документы, содержащиеся в 49 томе (л.д. 100 – 156) не свидетельствуют о том, что общество в дальнейшем реализовывало третьим лицам именно тот товар, который был приобретен у ООО «Атеми Трейд».

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учётом положений ст. 71 АПК РФ, пришёл к выводу о том, что общество не доказало  факт совершения реальных хозяйственных операций  с ООО «Атеми трейд», поэтому доначисление  налога на добавленную стоимость за 2004г.  в сумме 623 123  руб. (т. 1, л.д. 70, 74, 76) и налога на прибыль в сумме 1 095 320 руб., соответствующих сумм пени и штрафа обоснованно.

В ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «Фирма Строительные Технологии» было установлено, что данное общество зарегистрировано 14.02.2005г. Учредителем и директором общества, по сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ,  является Сапегин Станислав Игоревич, паспорт серии 45 98 № 639505, выдан 26.05.1999г. ОВД «Раменки» г. Москвы (место регистрации г. Москва, ул. Винницкая, 5 кв.97).

По юридическому адресу: г. Краснодар, ул. Колхозная, 80 ООО «Фирма Строительные Технологии» не находится, что подтверждается протоколом осмотра от 29.11.07 № 003235 и письмом собственника помещения ООО «Апекс» ИНН  2310064150 от 29.11.2007г. (т.47, л.д. 65, т.35, л.д.31-33).

С момента регистрации данное общество представило в ИФНС России № 2 по             г. Краснодару, где оно состояло на налоговом учете, отчетность за 1 квартал и 1полугодие 2005 года. По данным представленных им декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2005г. получен убыток, декларации по НДС за период с февраля по июнь 2005г. к вычету.

В декларациях по ЕСН и расчетах на обязательное пенсионное страхование фонд оплаты труда и численность работников не заявлялась.

С 3 квартала 2005 г. отчетность в ИФНС России № 2 по г. Краснодару данным обществом не представлялась, а за весь период существования ООО «Фирма Строительные технологии» налоги в бюджет не уплачивало.

Установлено, что данное общество имело два расчетных счета: в ОАО АБ «Кубаньбанк» (счет открыт 19.04.05) и в ЗАО «Стройбанк» (счет открыт 21.02.2005г., закрыт 31.08.05). По сведениям, полученным из ОАО АБ «Кубаньбанк» (письмо от 25.07.2007г. № 02-4/8-1141/940) на расчетный счет предприятия поступило за период с 20.04.2005г. по 29.06.05 - 43 205,8 тыс. руб., из них снято наличными 40 679,0 тыс. руб. по паспорту Сапегина С.И. на закупку сельхозпродукции, 1 500 000 руб. перечислено на счет ООО «Торговая компания» ИНН 2310100471, открытый в том же банке (т. 30, л.д.42-49,63-75).

Из представленной ОАО «КБ Кубаньбанк» выписки о движении денежных средств по счету следует, что на расчетный счет ООО «Фирма Строительные технологии» денежные средства от общества не поступали (т. 30 л.д., 29-41, 63-75).

Карточка с образцами подписей и оттиска печати заверена нотариусом Терехиной А.Г. (т. 30 л.д. 8). Согласно ответу Нотариальной палаты  от 22.06.2007г. № 754/1-17 в списках, частнопрактикующих нотариусов Краснодарского края Терехина А.Г. не значится.

В рамках дополнительно проведенных мероприятий налогового контроля в соответствии с решением № 14-23/83 от 12.11.07 были проведены допросы свидетелей: руководителя ООО «Теплоэнергетик» - Ничика В.М. и главного бухгалтера ООО «Теплоэнергетик» - Шляховой А.В., из протоколов допросов которых следует, что ни Ничик В.М. ни Шляхова А.В. с руководителем ООО «Фирма Строительные технологии» лично не были знакомы, кто подписывал документы со стороны вышеназванной организации они не знают, документы, подтверждающие личность должностного лица, с кем заключались финансово-хозяйственные договора в отношении вышеназванной организации, они не проверяли.

Документы, содержащиеся в 49 томе (л.д. 1 – 50) не свидетельствуют о том, что общество в дальнейшем реализовывало третьим лицам именно тот товар, который был приобретен у ООО «Фирма Строительные технологии».

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учётом положений ст. 71 АПК РФ, пришёл к выводу о том, что общество не доказало факт оплаты  и оприходования товара и не подтвердило факта совершения реальных хозяйственных операций  с ООО «Фирма Строительные технологии», поэтому доначисление  налога на добавленную стоимость за 2005-2006г.  в сумме 1 336 658  руб. (т. 1, л.д. 89,92-93, 97, 101-102, 105-106, 111, 116, 150, т.2 л.д. 21-0-21) и налога на прибыль в сумме 1 600 396 руб., соответствующих сумм пени и штрафа обоснованно.

В ходе проведения  контрольных мероприятий в отношении ООО «Торговая компания» было установлено, что данное общество было зарегистрировано 14.02.2005г.

Учредителем и директором общества (по сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ) является Киселев Павел Сергеевич, имеющим паспорт серии 45 02 № 986715, выдан 17.04.02 ОВД района «Богородское» г. Москвы (место регистрации г. Москва, ул. Бойцовая, дом 18, корп.10, кв.19).

Общество зарегистрировано в г. Краснодаре по ул. Одесская, 41, однако по данному адресу организация не находится, что подтверждается протоколом осмотра от 29.11.07 № 003236. В ОРЧ № 2 ГУВД Краснодарского края направлено письмо от 29.11.07 № 14-10/03442 о розыске Киселева П.С.

По данным представленных материалов с момента регистрации общество представило в ИФНС России № 2 по г. Краснодару (месту своего налогового учета) отчетность за 1 квартал и 1 полугодие 2005 года.

В декларациях по ЕСН и расчетах на обязательное пенсионное страхование, фонд оплаты труда и численность работников также не заявлялись. С 3 квартала 2005 г. отчетность в ИФНС №2 по г. Краснодару данным обществом не представляется. За весь период существования ООО «Торговая компания» налоги в бюджет не уплачивало.

ООО «Торговая компания» имело два расчетных счета в ОАО АБ «Кубаньбанк» (счет открыт 19.04.05) и в ЗАО «Стройбанк» (счет открыт 18.02.05, закрыт 31.08.05).

По сведениям, полученным из ОАО АБ «Кубаньбанк» (письмо от 25.07.7 № 02-4/8-1141/940) на расчетный счет предприятия поступило за период с 20.04.2005 по 27.06.2005г. 66 252,6 тыс. руб., из них снято наличными 59 346,0 тыс. руб. по паспорту на имя Киселева П.С. на закупку сельхозпродукции, 2 498 тыс. руб. перечислено на счет ООО «Фирма Строительные технологии», открытый в том же банке, и 3 107 тыс. руб. перечислено на счет ООО «Экспресс-Поставка», открытый в том же банке, данная организация также не представляет отчетность с 3 квартала 2005 года (т.30, л.д.2-7, 51-57).

В рамках дополнительно проведенных по решению № 14-23/83 от 12.11.2007г. мероприятий налогового контроля были проведены допросы свидетелей: руководителя ООО «Теплоэнергетик» - Ничика В.М. и главного бухгалтера ООО «Теплоэнергетик» -Шляховой А.В., из протоколов допросов которых следует, что ни Ничик В.М., ни Шляхова А.В. с руководителем ООО «Торговая компания» лично знакомы не были, кто подписывал документы со стороны вышеназванной организации они не знают, документов, подтверждающих личность должностного лица, с кем заключались финансово-хозяйственные договоры в отношении вышеназванной организации они не проверяли.

Из представленной ОАО «КБ Кубаньбанк» выписки о движении денежных средств по счету следует, что на расчетный счет ООО «Торговая компания» денежные средства от общества не поступали (т. 30 л.д. 13-28, 76-90).

Карточка с образцами подписей и оттиска печати заверена нотариусом Терехиной А.Г. (т. 30 л.д. 3). Согласно ответу Нотариальной палаты  от 22.06.2007г. № 754/1-17 в списках, частнопрактикующих нотариусов Краснодарского края Терехина А.Г. не значится.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учётом положений ст. 71 АПК РФ, пришёл к выводу о том, что общество не доказало факт оплаты  и оприходования товара и не подтвердило факта совершения реальных хозяйственных операций  с ООО «Торговая компания», поэтому доначисление  налога на добавленную стоимость за 2005-2006г.  в сумме 677 612  руб. (т. 1, л.д. 93, 106, 111, 116, т.2 л.д.8) и налога на прибыль в сумме 482 588 руб., соответствующих сумм пени и штрафа обоснованно.

В ходе проведения выездной налоговой проверки общества было установлено, что ООО «Оникс» ИНН 7709561640 было зарегистрировано 16.08.2004г. Последняя налоговая отчетность представлена им за 2004 год.

Направлен запрос на розыск в МВД РФ и повестка учредителю - Куценко Эмме Александровне, паспорт 60 07 075219, выдан 17.07.98 ОВД Октябрьского района                г. Ростова-на-Дону. Инспекция ФНС России № 9 по г. Москве сообщила также, что у ООО «Оникс» нет открытых счетов, в то время как в ходе выездной налоговой проверки ЗАО «Стройбанк» была получена выписка с расчетного счета № 40702810300000000699 организации «Оникс».

Управлением ФНС России по Краснодарскому краю дополнительно был направлен запрос в Управление Федеральной миграционной службы России по Ростовской области, на который получен ответ, что паспорт с реквизитами, указанными в регистрационном деле ООО «Оникс», не выдавался; Куценко Эмме Александровне выдавался паспорт с другими его реквизитами. Так же установлено, что по паспорту Куценко Э.А. было зарегистрировано 70 фирм. Согласно ответу Федеральной миграционной службы России по Ростовской области от 13.09.07 № МС-16/6-20176 на дату регистрации ООО «Оникс» (16.08.2004г.) гражданка Куценко Э.А. не значилась зарегистрированной по какому-либо адресу, а значится снятой с регистрационного учета по адресу г. Ростов-на-Дону, ул. Нансена, 121, кв. 6. Таким образом, паспортные данные учредителя, указанные в регистрационном деле ООО «Оникс» (г. Ростов-на-Дону, пос. Багаевский, ул. Строителей, 19, кв.1) противоречит вышеуказанным данным.

В целях розыска гр. Куценко Э.А. УФНС России по Краснодарскому краю был направлен запрос в ФМС России по г. Москве (по месту регистрации ООО «Оникс»).

Согласно полученному ответу от 17.10.07 № МС--/20-1145 Куценко Э.А. зарегистрированной в Москве и Московской области не значится. Для проведения розыскных мероприятий в отношении гр. Куценко Э.А. направлен соответствующий запрос в ГУВД Краснодарского края от 18.09.07. По мнению налоговой инспекции вышеизложенные факты служат подтверждением фиктивного создания организации ООО «Оникс».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Оникс», открытому в ЗАО «Стройбанк», показывает, что практически все средства, поступившие на его счет, снимались по паспорту, выданными на имя Э.А. Куценко.

Общая сумма снятой наличности за период с 15 октября 2004 года по 15 февраля 2005 года составила свыше 280 млн. руб.

Согласно протокола допроса свидетелей Хаджебиековой Ф.А., Юхняк С.Н., Ушакова А.В. -  бывших сотрудников ЗАО «Стройбанк», было установлено, что в 2003 – 2006 годах в ЗАО «Стройбанк» имело место обналичивание денежных средств через подставные фирмы, зарегистрированные по утерянным паспортам или на умерших лиц (т. 35, л.д. 4-20) .

Названия фирм, со счетов которых снимались наличные: ООО «Аванти-Сервис», ООО «Оникс», ООО «Рубикон», ООО «Максимус» и т.д. В банке изготавливались поддельные поручения на оплату товаров (работ, услуг) организациям, нуждающимся в обналичивании, фактически товары (работы, услуги) не были поставлены (выполнены, оказаны) и изначально не планировались быть поставленными (выполненными). Чеки на получение наличных денежных средств также изготавливались в банке сотрудником за вознаграждение, после удержания вознаграждений денежные средства, перечисленные организацией на счета подставных лиц возвращались клиентам банка. По показанию свидетеля, счета на подставные фирмы были открыты и в КБ «Кубаньбанк».

В представленных к проверке отдельных счетах-фактурах отсутствуют такие реквизиты как: номера и даты, росписи должностных лиц, адреса покупателя и продавца, адреса грузоотправителя и грузополучателя, ИНН