Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2009 по делу n А32-8281/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-8281/2008

08 октября 2009 г.                                                                              15АП-8516/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 октября 2009 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесова Ю.И.

судей А.В. Гиданкиной, С.И. Золотухиной

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ОАО «МЖК «Краснодарский»: Кондобарова Лариса Анатольевна (паспорт № 79 08 549154, выдан Отделом ОФМС по Республике Адыгея в г. Майкопе 29.04.2009г.) по доверенности от 12.01.2009г. №4, Божимова Татьяна Юрьевна (паспорт № 03 01 737864, выдан ПВС УВД Карасунского округа г. Краснодара 30.03.2002г.) по доверенности от 12.01.2009г. №1,

от ИФНС №2 по г. Краснодару: Адамова Анжела Самвеловна (удостоверение УР №252887, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от  28.04.2009г. №05-41/01089,

от МИ ФНС по КН по КК: Назаренко Ольга Леонидовна (удостоверение УР №255834, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от 03.06.2009г. №03-21/04708,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Масложиркомбинат «Краснодарский»

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14 июля 209г. по делу № А32-8281/2008

по заявлению ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Краснодару №2

при участии третьего лица:

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о признании недействительными решений налогового органа, принятое судьей Савченко Л.А.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Масложиркомбинат «Краснодарский» (далее – ОАО «МЖК «Краснодарский») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Краснодару (далее – ИФНС №2 по г. Краснодару) о признании недействительным решения №16-12/45 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2008 г.; признании недействительным решения об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 11 февраля 2008 г.; обязании ИФНС № 2 по г. Краснодару принять решение о возмещении ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» суммы налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в сумме 222 058 руб.

В порядке ст. 49 АПК РФ заявитель уточнил требования и просил признать недействительным решение№ 16-12/45 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2008 г. в части обязания ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 2 Решения); признать недействительным Решение №16-15/39 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 11 февраля 2008 г; обязать Инспекцию ФНС РФ № 2 по г. Краснодару принять решение о возмещении ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» суммы налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в сумме 222 058 руб. В части требований о признании недействительным Решения № 16-12/45 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2008 г.,  в части отказа в привлечении к ответственности ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса РФ (п. 1 Решения) заявителем заявлен отказ от требований, принятый судом.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечения Межрайонная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

Решением от 14.07.09г. суд отказал в признании недействительным решения № 16-12/45 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.02.08г., вынесенного Инспекцией ФНС №2 по г. Краснодару, в части п. 2 Решения - обязания ОАО «Масложиркомбинат  «Краснодарский»   внести   необходимые   исправления   в   документы   бухгалтерского   и налогового учета; решения № 16-15/39 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 11.02.08г., вынесенного Инспекцией ФНС России №2 по г. Краснодару – отказать. В требовании об обязании Инспекции ФНС России №2 по г. Краснодару принять решение о возмещении ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» суммы налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в сумме 222 058 руб. отказано. В остальной части заявленных требований – производство по делу прекращено.

Решение мотивировано тем, что заявителем в налоговый орган с уточненной (корректирующей) декларацией по НДС по ставке 0% за июнь 2005 г. фактически был представлен аналогичный пакет документов с указанием той же суммы НДС заявленной к вычету. Указанное подтверждено пакетом документов (л.д. 1-169 т.3, 1-192 т. 4, 1-151 т. 5). Однако налоговым законодательством не предусмотрено повторное представление налогоплательщиком налоговой декларации с одним и тем же пакетом первичных документов. Суд также полагает, что в том случае, если налоговый орган отказал в применении ставки 0 % в связи с несоответствием пакета документов требованиям ст. 165 НК РФ, налогоплательщик не вправе представлять за этот налоговый период уточненную налоговую декларацию по ставке 0% , поскольку уточнение и дополнение пакета документов в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ, является основанием для представления налоговой декларации по ставке 0 % за текущий налоговый период. Нарушение 10-ти дневного срока составления Акта камеральной налоговой проверки не относится к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и не является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.

Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО «МЖК «Краснодарский» обжаловало его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что положения ст. 81 НК РФ применяются и при подаче уточненных деклараций по НДС по ставке 0 процентов, налоговым органом не указано претензий к представленным с декларацией документам. НК РФ не содержит положений, запрещающих налогоплательщику повторно представлять налоговые декларации с одним и тем же пакетом документов. Уточненная налоговая декларация подана именно за июнь 2005г. в связи с тем, что полный пакет документов был собран еще при подаче первичной налоговой декларации.

Представитель ОАО «МЖК «Краснодарский» в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования. Пояснили, что решение налоговой инспекции было вынесено с большим нарушением срока после составления акта налоговой проверки, что не позволило своевременно обжаловать решение налоговой инспекции.

Представитель ИФНС №2 по г. Краснодару в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным. Пояснила, что процессуальных нарушений при проведении проверки не допущено.  При подаче первичной декларации был предоставлен не полный пакет документов, а при подаче уточненной отказали в возмещении, поскольку в настоящем случае не предусмотрена НК РФ подача уточненной налоговой декларации.

Представитель МИ ФНС по КН по КК в судебном заседании возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным. Пояснила, что заявителем указывалось на нарушение ст. 101 НК РФ, поэтому эти вопросы нашли отражение в решении суда. Акт был получен обществом, которое могло представить свои возражения. Позднее изготовление решения не препятствовало обжалованию этого акта, поскольку срок на обжалование начинал течь с момента получения решения налогоплательщиком.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, в соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС №2 по г. Краснодару проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО «МЖК «Краснодарский» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г.

В ходе проверки составлен Акт камеральной налоговой првоерки №6868/6-35/831 от 19.09.2007г., в котором установлено, что ОАО «МЖК Краснодарский» по сроку 22.05.2006 г. была представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г. ИФНС №2 по г. Краснодару 12.10.2005г. вынесено решение об отказе в возмещении НДС, которым применение ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 1738887 руб. признано необоснованным, применение налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 2015936 руб. признано обоснованным. Причиной отказа послужило следующее: ОАО «МЖК «Краснодарский» для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов к первичной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за период июнь 2005г. представило не полный пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ. В связи с этим налоговый орган считает, что налогоплательщиком неправомерно представлена уточненная налоговая декларация по НДС по ставке 0% за июнь 2005г., т.к. налоговая декларация по НДС по ставке 0% предоставляется в налоговый орган одновременно с докумекнтами, обосновывающими применении ставки 0% за тот налоговый период, в котором собран полный как по количеству, так и по качеству пакет документов, удовлетворяющий требованиям ст. 165 НК РФ. Следовательно, НК РФ не предусматривает возможности представления корректирующих налоговых деклараций по данному основанию.

По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС №2 по г. Краснодару принято Решение №16-12/45 от 11.02.2008 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, п. 2 которого предложено обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также Решение №16-15/39 от 11.02.2008г., которым ОАО «МЖК Краснодарский» отказано в возмещении НДС в сумме 222058 руб., поскольку применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1738887 рублей признано необоснованным,    применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 222058 рублей признано необоснованным.

Считая незаконными решения ИФНС №2 по г. Краснодару №16-12/45 и №16-15/39 от 11.02.2008г., ОАО «МЖК «Краснодарский» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 9 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации, на вывоз товаров в таможенном режиме. Только по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, в случае если налогоплательщик не представил указанные документы, указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке соответственно 10 % или 18 %. Исходя из данной нормы операции по реализации товаров на экспорт не облагаются НДС до истечения 180 дней с даты выпуска товаров в режиме экспорта.

Статья 167 НК РФ устанавливает момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), т.е. устанавливает те критерии (события) при наступлении которых налогоплательщик обязан включить в облагаемый оборот те или иные операции и исчислить с данных оборотов сумму налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

Таким образом, момент (налоговый период), когда у налогоплательщика возникает обязанность по включению НДС по экспортным операциям определяется, как месяц, на который приходится последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Подтверждением того, что налогоплательщиком собран полный пакет документов именно за тот налоговый период, за который подается налоговая декларация, является представление этой налоговой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые