Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2009 по делу n А53-6622/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№У-317 от 14.07.2008 г. на сумму 630331,6 руб., в том числе НДС в сумме 71799,32 руб., №У-319 от 15.07.2008 г. на сумму 470684,45 руб., в том числе НДС в сумме 71799,32 руб., №У-331 от 16.07.2008 г. на сумму 158570,15 руб., в том числе НДС в сумме 24188,67 руб., №У-333 от 17.07.2008 г. на сумму 237679,32 руб., в том числе НДС в сумме 36 256,17 руб., №У-348 от 18.07.2008 г. на сумму 643535,76 руб., в том числе НДС в сумме 407 98,17 руб., №У-353 от 21.07.2008  г. на сумму 155410,96 руб., в том числе НДС в сумме 23706,76 руб., №У-355 от 22.07.2008  г. на сумму 693637,61 руб., в том числе НДС в сумме105809,13 руб., №У-445 от 12.08.2008 г. на сумму 113264,39 руб., в том числе НДС в сумме 172277,62 руб., №У-435 от 11.08.2008 г. на сумму 336921,18 руб., в том числе НДС в сумме 51394,76 руб., №У-420 от 08.08.2008 г. на сумму 301236,61 руб., в том числе НДС в сумме 45951,35 руб., №У-413 от 07.08.2008 г. на сумму 576876,55 руб., в том числе НДС в сумме 87998,12 руб., №У-629 от 22.09.2008 г. на сумму 398489,62 руб., в том числе НДС в сумме 60786,55 руб., №У-637 от 23.09.2008 г. на сумму 212312,4 руб., в том числе НДС в сумме 32386,64 руб., №У-628 от 19.06.2008 г. на сумму 585097,64 руб., в том числе НДС в сумме 89252,18 руб., №У-619 от 17.09.2008 г. на сумму 277542,63 руб., в том числе НДС в сумме 42337,01 руб., №У-638 от 24.09.2008 г. на сумму 610604,57 руб., в том числе НДС в сумме 93143,07 руб., №У-643 от 25.09.2008г. на сумму 523565,1 руб., в том числе НДС в сумме 79865,86 руб. (Т.1 л.д. 39-62).

Приобретение угля отражено в книге покупок общества за сентябрь 2008 г. (Т.2 л.д. 1-11).

Указанный уголь был приобретен обществом для безвозмездной передачи пайкового угля работникам общества, в соответствии  с требованиями ФЗ от 20.06.1996 №81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности».

В целях исчисления прибыли, подлежащей налогообложению, в состав расходов общество включило расходы по бесплатно предоставленному пайковому углю своим работникам в сумме 9 014 350,80 руб. в составе расходов на оплату труда; расходы по бесплатно предоставленному пайковому углю пенсионерам (бывшим работникам ОАО «Шахтоуправление «Обуховская») в сумме 1 147 000,8 руб. – в состав внереализационных расходов.

В целях исчисления прибыли, подлежащей налогообложению, в состав расходов, связанных с производством и реализацией обществом не включены: расходы на выдачу пайугля уволенным работникам в сумме 144 795,98 руб.; расходы на выдачу пайугля бывшим работникам ОАО «Шахтоуправление «Обуховская» - в сумме 1 962 131,04 руб.

Общество в материалы дела представило: карточки счета 91.2 за 01.05.2008 г. по 31.12.2008 г., 41.1. за 01.05.2008 г. по 31.12.2008 г., списки бывших работников ОАО «Обуховская», получивших пайковой уголь марки «АМ», налоговая декларация за 4 - ый квартал 2008 г.

Иными словами, обществом стоимость пайкового угля была подтверждена, суммы НДС были отражены в бухгалтерском учете общества для целей последующего предъявления к вычету, поскольку налогоплательщик расходы на приобретение пайкового угля считал расходами, относящимися к производству и реализации добываемого угля, то есть к операциям, подпадающим под обложение НДС.

В силу ст.1 ФЗ от 20.06.1996 №81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности», пайковый уголь - мера социальной поддержки, предусматривающая предоставление угля для бытовых нужд.

Статьей 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» (установлено, что организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ, следующим категориям работников, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем:

- работникам организации;

- пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях;

- инвалидам труда, инвалидам по общему заболеванию, если они пользовались правом получения пайкового угля до наступления инвалидности;

- семьям погибших (умерших) работников этих организаций, если проживающие совместно с ними жена (муж), родители, дети и другие нетрудоспособные члены семьи получают пенсию по случаю потери кормильца;

- вдовам (вдовцам) бывших работников этих организаций.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги установлена ст. 154 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно п. 4 которой плата за коммунальные услуги включает плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

В связи с вышеизложенным, расходы налогоплательщика по бесплатной выдаче пайкового угля работникам организации учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции, приведенные в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса (пункт 1 статьи 154 Кодекса).

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения; налог на добавленную стоимость является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.05.06 N 157-О).

Механизм исчисления и уплаты данного налога предусматривает в случае совершения налогооблагаемых операций выставление счета-фактуры, в котором сумма налога, предъявленного покупателю, выделяется отдельной строкой (статьи 168, 169 Налогового кодекса Российской Федерации). Покупатель же в случае приобретения объекта для совершения операций, облагаемых налогом, вправе в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса предъявить уплаченную сумму налога к вычету.

 В соответствии со ст.170 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 ст.170 НК РФ.

Как следует из материалов дела, обществом стоимость пайкового угля была отнесена на расходы по п.4 ст.255 НК РФ без учета сумм НДС. В свою очередь,  суммы НДС были отражены в бухгалтерском  учете  для целей последующего предъявления к вычету.

Согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Отсюда вытекает, что расходы по приобретению пайкового угля, которые, по сути, являются натуральной (неденежной) формой оплаты труда,  носят производственный характер, следовательно, используются для операций, подпадающих под обложение НДС.

Таким образом, налогоплательщик расходы на приобретение пайкового угля правомерно считал расходами, относящимися к производству и реализации добываемого угля, 1 024 435 руб. было правомерно заявлено обществом к налоговому вычету.

Позиция инспекции мотивирована тем, что в  соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. А так как, по мнению инспекции,  безвозмездная передача пайкового угля не является реализацией, следовательно, налог на добавленную стоимость, предъявленный при приобретении данного угля, должен быть учтен в его стоимости.

Указанный вывод подлежит отклонению в связи со следующим:

 В соответствии со ст.170 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 ст.170 НК РФ.

 Пунктом 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

Вместе с тем, предоставление пайкового угля не подпадает по случаи, указанные в  п.2 ст.146 НК РФ. Приобретение угля осуществлялось для работников, которые, в свою очередь, обеспечивают  реализацию угля, в том числе, на экспорт (т.е. обеспечивают производство и реализацию). Таким образом, суммы НДС не могут быть учтены в стоимости, а, следовательно, правомерно предъявлены к вычеты. Иное толкование указанных норм противоречит правовой природе НДС.

Несостоятельны ссылки инспекции и на ст.211 НК РФ, поскольку статья 211 НК РФ регулирует особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 08 июля 2009 года по делу № А53-6622/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия. Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                               Н.В. Шимбарева

            Судьи                                                                         И.Г. Винокур

Е.В. Андреева