Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2009 по делу n А53-6622/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-6622/2009

21 сентября 2009 г.                                                                            15АП-7686/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 сентября 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Винокур И.Г., Андреевой Е.В.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Сидорова Ю.Н. по доверенности от 11.01.2009г.

от заинтересованного лица: Новосельцева Н.В.по доверенности от 08.05.09г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 08 июля 2009 года по делу № А53-6622/2009

по заявлению ОАО «Шахтоуправление «Обуховская»

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Соловьёвой М.В.

УСТАНОВИЛ:

ОАО  «Шахтоуправление  «Обуховская»  (далее - общество)  обратилось  в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России № 7 по Ростовской области (далее – инспекция) о признании незаконным Решения Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области №8 от 27.01.2009 г. «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 024 435 руб.»; о взыскании с инспекции расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решением суда от 08 июля 2009 года признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области №8 от 27.01.2009г. «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 1 024 435,00 руб., как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение мотивировано тем, что расходы по приобретению пайкового угля носят производственный характер, следовательно, используются для операций, подпадающих под обложение НДС. Обществом в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включены расходы по приобретению пайкового угля без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить, в удовлетворении требований отказать.

 Податель жалобы полагает, что бесплатное предоставление обществом угля своим работникам не является реализацией, поскольку эта обязанность исполняется в силу Федерального закона № 81-ФЗ от 20.06.96 г. Данная операция не признается объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. Судом первой инстанции не учтена ст.211 НК РФ, в силу которой при получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.10.2008 г. ОАО  «Шахтоуправление  «Обуховская» в инспекцию была подана налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 3-й квартал 2008 г., сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению, составила 65363720,00 руб. (л.д. 32-35 Т.1). Одновременно с декларацией общество представило в налоговый орган пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку вышеуказанной  декларации и  составила акт №63 от 11.01.2009 г.

Уведомлением от 11.01.2009 г. общество было извещено о дате, времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на 02.02.2009 г.

21.01.2009 г. общество представило в инспекцию возражения на акт камеральной налоговой проверки №63. В возражениях на акт камеральной налоговой поверки общество просило назначить дату рассмотрения материалов ранее сроков, предусмотренных ст.101 НК РФ.

Уведомлением от 21.01.2009 г. общество было извещено о рассмотрении возражений по акту камеральной налоговой проверки 26.01.2009 г.

26.01.2009 г. был рассмотрен акт камеральной налоговой проверки в присутствии представителя общества, о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов налоговой проверки №74.

27.01.2009 г. начальником Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области было вынесено решение №8 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 024 435 руб.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0%, установлен статьей 172 НК РФ.

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

ОАО «Шахтоуправление «Обуховская» реализует на экспорт и на внутреннем рынке как собственный, так и приобретенный, переработанный и обогащенный уголь. Объем реализации угля на экспорт составляет 97-99%. Реализацию угля на экспорт общество осуществляет через комиссионеров ЗАО «Русский уголь» и ООО «Угольный потенциал».

Инспекцией  не оспаривается реальность экспорта угля, получение обществом выручки от иностранного партнера,  а также представление обществом в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документов.

Для принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам продукции, реализуемой или используемой для производства продукции, поставляемой организацией как на внутреннем рынке, так и на экспорт, предприятием разработана методика раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции, отражена в учетной политике предприятия.

Согласно методике суммы НДС, предъявленные поставщиками в отчетном периоде, распределяются между операциями по реализации на экспорт и на внутренний рынок, исходя из доли продукции, отгруженной на экспорт в общем объеме отгруженной продукции. Сумма НДС предъявляется налогоплательщиком к вычету в объеме, исчисленном расчетным путем, по определенной пропорции. Распределение сумм НДС обусловлено невозможностью определить, какая часть приобретенных товаров будет использована в производстве продукции, реализуемой на экспорт, а какая - в производстве продукции на внутреннем рынке.

В мае 2008 г. 98,009 % продукции было реализовано обществом на экспорт,  НДС от ее стоимости составил 167199 руб. (170 596х98,009%); в июне 2008 г. 98,791 % продукции реализовано на экспорт, НДС от ее стоимости составил 303355 руб. (307 068х98,791%); в июле 2008 г. 95,156 % продукции реализовано на экспорт, НДС от ее стоимости составил 470 553 руб. (494 507х95,156%). Также в июле 2008 г. 4,844 % продукции реализовано на внутреннем рынке, НДС от ее стоимости составил 23 954 руб. (494 507х4,844%); в августе 2008 г. 9,65 % продукции реализовано на внутреннем рынке, НДС от ее стоимости составил 19 553 руб. (202 622х9,65%); в сентябре 2008 г. 10,011 % продукции реализовано на внутреннем рынке, НДС от ее стоимости составил 39 821 руб. (397 772х10,011%).

В связи с чем, НДС в сумме 1 024 435 руб. заявлен обществом к налоговому вычету.

ОАО «Шахтоуправление «Обуховская» в мае-сентябре 2008 г. по договору поставки угля №852-УКА от 28.12.2006 г. (Т.1 л.д. 36-38) приобрело у ОАО «Угольная компания «Алмазная» уголь марки АМ для пайкового угля пенсионерам организации по счетам-фактурам: №У-191 от 16.05.2008г. на сумму 429909,45 руб., в том числе НДС в сумме 65579,41 руб., №У-175 от 13.05.2008 г. на сумму 343907,87 руб., в том числе НДС в сумме 52460,52 руб., №У-170 от 12.05.2008г. на сумму 344531,08 руб., в том числе НДС в сумме 52555,59 руб., №У-256 от 17.06.2008 г. на сумму 719795,74 руб., в том числе НДС в сумме 109799,35 руб., №У-248 от 10.06.2008 г. на сумму 649669,37 руб., в том числе НДС в сумме 99102,11 руб., №У-246 от 09.06.2008 г. на сумму 643535,76 руб., в том числе НДС в сумме 98166,47 руб., №У-305 от 11.07.2008 г. на сумму 627998,1 руб., в том числе НДС в сумме 95796,32 руб.,