Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 по делу n А05-34/1552. Отменить решение полностью и принять новый с/а

со ст. 88 НК РФ налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации и представленных документов.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 62-17-28-357 от 18.07.2005 г. (том 1 л.д. 6-8), которым Обществу отказано в возмещении 1204238 рублей  НДС и признано необоснованным применение налоговой ставки «0» процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4791868 руб.

В части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость налоговая инспекция сделала вывод о том, что сделка, заключенная между Обществом и ООО «Паритет Групп», является ничтожной, так как директор ООО «Паритет Групп» на момент заключения договора умер (том.1 л.д. 30). Товарно-транспортная накладная оформлена ненадлежащим образом. Кроме того, Обществом не представлены копия поручения на отгрузку и копия коносамента, что нарушает требования статьи 165 НК РФ.

Общество, не согласившись с решением налогового  органа, обратилось в арбитражный суд (ст.ст. 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

На основании п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при предоставлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подпункту 4 пункта 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом и (или) подпунктом 8 пункта 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

Для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Согласно пунктов 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Необходимость расшифровки подписей в счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной  на установление того обстоятельства, что счет-фактура должен быть подписан надлежащим лицом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В указанный перечень, в частности, входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

В силу абзаца 3 п. 3 ст. 7 Закона без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Пунктом 1, 2 статьи 6 Закона установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, кроме того, руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично.

Таким образом, в случае отсутствия главного бухгалтера в штате предприятия в месте подписи бухгалтера на бухгалтерских документах, в том числе и на счете-фактуре, может расписаться руководитель организации или иное лицо, на которое возложены соответствующие обязанности.

В подтверждение права на вычет Общество представило договор купли-продажи от 14.10.2003 г. № 245, заключенный между ООО «ПКФ «Мегалюкс» и ООО «Паритет Групп», о закупке 648 литров фермента P-Z ПХ  на общую сумму 4104000 руб., оплата производится частями; дополнение к договору от 21.11.2003 г. (том 1 л.д. 9-11).

Оплата товара произведена ООО «ПКФ «Мегалюкс» частично платежными поручениями: от 08.01.2004 г. № 1 на сумму 1020000 руб. (НДС – 155593 руб. 22 коп.), от 17.12.2003 г. № 50 на сумму 1500000 руб. (НДС – 250000 руб.) (том 1 л.д. 15-18).

На данную партию товара ООО «Паритет Групп» выдало счет-фактуру от 14.10.2003 г. № 245 на общую сумму 4104000 руб., в т.ч. НДС – 684000 руб. (том 1 л.д. 12).

В соответствии с имеющимися в деле доказательствами на момент заключения договора от 14.10.2003 г. № 245 и выдачи счета-фактуры от 14.10.2003 г. № 245 директор Михальский Борис Олегович умер -  19.08.2003 г. (справка о смерти объединенного архива Управления ЗАГС г. Москвы - том 1л.д. 30).

Таким образом, Михальский Б.О., указанный в вышеперечисленных документах, подписать их не мог.

Вместе с тем, то обстоятельство, что счет-фактура подписан другим лицом, а не директором поставщика Михальским Б.О., само по себе не может быть положено в обоснование отсутствия у подписавшего документ лица соответствующих полномочий, если инспекцией это не доказано.

Согласно представленного Обществом в материалы дела приказа от 11.08.2003 г. № 23 –ОД обязанности генерального директора ООО «Паритет Групп» Михальского Б.О. с правом первой подписи с 11.08.2003 года возложены на заместителя руководителя данной организации – Мартыненко Н.О. (том 1 л.д. 13-14).

Налоговый орган не представил доказательств подписания спорного счета-фактуры неуполномоченным лицом.

Проверить достоверность подписи Мартыненко Николая Олеговича, выполненной на спорном счете-фактуре, не представляется возможным, поскольку у суда отсутствуют сведения о месте нахождения данного лица: на запрос апелляционного суда 12.12.2007 г.  Отдел адресно-справочной работы УФМС России по г. Москве сообщил, что Мартыненко Николай Олегович в г. Москве и Московской области зарегистрированным не значится; розыска нет.

В соответствии с письмом Коммерческого банка Сбережений (ЗАО) № 368/1 от 25.05.2004 г. должность главного бухгалтера штатным расписанием ООО «Паритет Групп» не предусмотрена.

В спорном счете-фактуре от 14.10.2003 г. №  245 в графе главный бухгалтер подпись отсутствует.

Однако отсутствие в спорном счете-фактуре от 14.10.2003 г. №  245 подписи главного бухгалтера и подписание данного счета-фактуры, как утверждает заявитель, Мартыненко Н.О. не является безусловным основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, суд первой инстанции не учел следующее.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов. Названные документы должны содержать достоверную информацию о совершенной хозяйственной деятельности и ее участниках.

Как видно из материалов дела, в обоснование доставки экспортного товара, полученного Обществом от ООО «Паритет Групп», заявитель представил командировочное удостоверение  от 09.10.2003 г. № 37 и авансовый отчет от 31.10.2003 г. № 34, на основании которых водитель Бубуек Роман Михайлович находился в командировке с 10 по 17 октября 2003 г. г. Москве (том 1 л.д. 59-62). В командировочном удостоверении № 37 от 09.10.2003 г. от имени ООО «Паритет Групп» расписался секретарь, подпись которого визуально похожа на подпись, поставленную в спорном счете-фактуре от 14.10.2003 г. №  245.

Вместе с тем, из объяснений, представленных Бубуек Романом Михайловичем 29.06.2004 г. отделу по налоговым преступлениям (г. Сочи) ОРЧ по линии борьбы с налоговыми преступлениями при ГУВД Краснодарского края, следует, что в период с 10 по 17 октября 2003 г. водитель Бубуек Р.М. не осуществлял перевозку товара из г. Москвы, а находился в городе Сочи (том 1 л.д. 57-58).

Кроме того, товарная накладная № 245 от 14.10.2003 г. (том 1 л.д. 56), представленная заявителем в обоснование реальности сделки, составлена с нарушением требований налогового законодательства, поскольку в ней отсутствуют: расшифровка подписи лица, разрешившего отпуск товара, подпись и расшифровка фамилии лица, отпустившего груз, подпись бухгалтера, подпись водителя, отметка и реквизиты грузополучателя; не указана доверенность и ее реквизиты;  стоимость товара (графа 15) 4104000 руб. не совпадает со стоимостью, указанной прописью – 4790694 руб.

При рассмотрении вопросов о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов. Проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной  обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Оправдательные документы служат доказательством совершения хозяйственной операции и должны содержать достоверные данные.

Как видно из материалов дела, ИМНС России по г. Сочи в адрес ИМНС России № 5 по ЦАО г. Москвы было направлено письмо № 10-03/3146 дсп от 16.08.2004 г. о проведении  встречной проверки в отношении ООО «Паритет Групп» (том 1 л.д. 112).

14.10.2004 года получен ответ из ИМНС России № 5 по ЦАО г. Москвы о том, что провести встречную проверку ООО «Паритет Групп» не представляется возможным, так как данная организация по юридическому адресу не располагается, фактическое ее местонахождение неизвестно. Кроме того, за непредставление бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с 4 квартала 2003 года приостановлены операции по счетам ООО «Паритет Групп» в финансово-кредитных учреждениях. Для розыска налогоплательщика направлен запрос в Отдел по налоговым преступлениям УВД ЦАО по г. Москве (том 1 л.д. 111).

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 09.02.2007 г. № В64793/2007 ООО «Паритет Групп» зарегистрировано 16.05.2003 г., руководителем и учредителем значится Михальский Борис Олегович.

В соответствии с письмом ИМНС России № 5 по ЦАО г. Москвы в адрес Сочинской таможни 13.01.2004 г. (том 1 л.д. 19) последняя сданная ООО «Паритет Групп» отчетность за 9 месяцев 2003 года.

В материалах дела имеется бухгалтерский баланс ООО «Паритет Групп» за 12 месяцев 2003 года с отметкой налогового органа о приеме 22.01.2004 г., по которому за 2003 год предприятием получена выручка в размере 3193000 руб., уплата уставного капитала не отражена. Данный бухгалтерский баланс подписан за руководителя и главного бухгалтера Михальским Борисом Олеговичем, который не мог его подписать в указанное время в связи со смертью.

Таким образом,  за полгода работы в 2003 г. с момента создания ООО «Паритет Групп» получило выручку в размере 3193000 руб., в том числе 2520000 руб. по спорной сделке с ООО «ПКФ «Мегалюкс».

Расчетный счет, на который поступили денежные средства по спорной поставке, ООО «Паритет Групп» открыло 15.07.2003 г. в Коммерческом банке сбережений (ЗАО), денежные средства с расчетного счета представители ООО «Паритет Групп» не получали, последняя операция по расчетному счету проведена 24.02.2004 г., после чего счет закрыт. Другие счета в данном банке открывались ООО «Паритет Групп» по документам Михальского Бориса Олеговича после его смерти: 12.09.2003 г. (текущий валютный счет, транзитный валютный счет, специальный транзитный валютный счет). Данные сведения представлены Коммерческим банком сбережений 25.05.2004 г. № 368/1 в адрес Сочинской таможни (том 1 л.д. 21).

Налоговые вычеты применяются только в отношении добросовестных налогоплательщиков. В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость непосредственно зависит от