Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2009 по делу n А53-589/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с заводским номером 7201 акционерному коммерческому банку «Национальный Залоговый Банк» 02.12.2004г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №49 от 06.12.2004г., акта приема-передачи ценностей от 06.12.2004г.), 06.12.2004г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 7421.

ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» письмом №01-7/284 от 31.10.2008г. сообщило‚ что слиток золота мерный 7421 изготовлен данным

предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 7421 акционерному коммерческому банку «Национальный Залоговый Банк» 10.12.2004г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №50 от 07.12.2004г., акта приема-передачи ценностей от 07.12.2004г.), 07.12.2004г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 7422.

ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» в ответе №01-7/284 от 31.10.2008г. сообщило, что слиток золота мерный 7422 изготовлен данным

предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 7422 акционерному коммерческому банку «Национальный Залоговый Банк» 10.12.2004г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам (счет-фактура №53 от 15.12.2004г., акта приема-передачи ценностей от 15.12.2004г.), 15.12.2004г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 7941.

Согласно ответа завода-изготовителя ОАО «Щелковский завод вторичных  драгоценных металлов» №01-7/284 от 31.10.2008г. слиток золота мерный 7941 изготовлен данным предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО) (акт передачи №135 от 19.11.2004г.).

Согласно ответа, полученного от АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 7941 акционерному коммерческому банку «Национальный Залоговый Банк» 24.12.2004г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №54 от 17.12.2004г., акта приема-передачи ценностей от 17.12.2004г.), 17.12.2004г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 7935.

Согласно ответа завода-изготовителя ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» №01-7/284 от 31.10.2008г. слиток золота мерный 7935 изготовлен данным предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 7935 акционерному коммерческому банку «Национальный Залоговый Банк» 24.12.2004г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №58 от 21.12.2004г., акта приема-передачи ценностей от 21.12.2004г.), 21.12.2004г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 7797.

Согласно ответа завода-изготовителя ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» №01-7/284 от 31.10.2008г. слиток золота мерный 7797 изготовлен данным предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО) (акт передачи №135 от 19.11.2004г.).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 7797 акционерному коммерческому банку «Национальный Залоговый Банк» 23.12.2004г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам (счет-фактура №005 от 17.01.2005г., акта приема-передачи ценностей от 17.01.2005г.), 17.01.2005г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 8493.

Согласно ответа завода-изготовителя ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» №01-7/284 от 31.10.2008г. слиток золота мерный 8493 изготовлен данным предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО) (акт передачи №161 от 17.12.2004г.).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 8493 акционерному коммерческому банку «Банк Инвестиций и Сбережений» 19.01.2005г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №008 от 27.01.2005г., акта приема-передачи ценностей от 27.01.2005г.), 27.01.2005г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 8871.

Согласно ответа завода-изготовителя ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» №01-7/284 от 31.10.2008г. слиток золота мерный 8871 изготовлен данным предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателемданных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 8871 акционерному коммерческому банку «Банк Инвестиций и Сбережений» 28.01.2005г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №11 от 31.01.2005г., акта приема-передачи ценностей от 31.01.2005г.), 31.01.2005г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 8938.

Согласно ответа завода-изготовителя ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» №01-7/284 от 31.10.2008г. слиток золота мерный 8938 изготовлен данным предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО) (акт передачи №161 от 17.12.2004г.).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 8938 акционерному коммерческому банку «Банк Инвестиций и Сбережений» 01.02.2005г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №26 от 28.02.2005г., акта приема-передачи ценностей от 28.02.2005г.), 28.02.2005г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером 9631.

ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» в ответе №01-7/284 от 31.10.2008г. сообщило‚ что слиток золота мерный 9631 изготовлен данным

предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером 9631 коммерческому банку «Еврокредит» ООО 01.03.2005г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №40 от 21.03.2005г., акта приема-передачи ценностей от 21.03.2005г.), 21.03.2005г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером А 130.

ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» в ответе №01-7/284 от 31.10.2008г. сообщило‚ что слиток золота мерный А 130 изготовлен данным предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером А 130 акционерному коммерческому банку «Банк Инвестиций и Сбережений» 22.03.2005г.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документам

(счет-фактура №48 от 31.03.2005г., акта приема-передачи ценностей от 31.03.2005г.), 31.03.2005г. им был приобретен у предприятия ООО «Альтаир» золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводскими номером А 785.

Согласно ответа завода-изготовителя ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» №01-7/284 от 31.10.2008г. слиток золота мерный А 785 изготовлен данным предприятием по договору на оказание услуг по переработке сырья из металла АК «Сбербанк России» (ОАО). Собственником и получателем данных слитков являлся АК «Сбербанк России» (ОАО).

Из письма АКБ «Сберегательный банк Российской Федерации» №31/1-254 от 06.02.2009г., следует, что АКБ «Сберегательный банк РФ» реализовал золотой мерный слиток общей массой 1000гр., пробы 99,99% с заводским номером А 785 акционерному коммерческому банку «Банк Инвестиций и Сбережений» 06.04.2005г.

Из ответа № 01-7/66 от 20.03.2009г. ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов» следует, что все вышеперечисленные золотые банковские слитки изготавливаются согласно ГОСТ Р 51572-2000, номера мерных золотых слитков являются уникальными идентификаторами и не могут быть использованы повторно. Данный факт означает, что в представленных в ходе проверки ИП Демоновым А.М. документах, а также документах, представленных заводами-изготовителями банковских слитков ОАО «Красноярский завод цветных металлов им В.Н. Кулидова» (ОАО «Красцветмет»), ОАО «Щелковский завод вторичных драгоценных металлов», а так же банками ООО КБ «Альба Альянс», ЗАО АКБ «Центро-Кредит», ОАО АКБ «Росбанк», ОАО «Новос-банк», ОАО «Морской акционерный банк»‚ СБ РФ речь идет об одних и тех же банковских слитках.

Таким образом, суд первой инстанции правильно пришёл к выводу о том, что данные слитки не могли быть приобретены и получены ИП Демоновым А.М. в указанные числа у предприятий ООО «Центро-Сервис», ООО «Эликон», ООО «Альтаир». Налоговым органом представлены доказательства невозможности реального осуществления налогоплательщиком данных финансово-хозяйственных операций с учетом времени и места нахождения продаваемого товара.

Согласно представленным в ходе проверки ИП Демоновым А.М. первичным бухгалтерским документам следует, что в период с мая 2006г. по сентябрь 2006г. от

предприятия ООО «Мега-Бит» им было получено золото в слитках пробы 99,99% в количестве 5000гр. на сумму 2978000руб. Вместе с тем, фактическая оплата за полученное сырье проверяемым налогоплательщиком выше названному предприятию не произведена.

Судом первой инстанции было также установлено, что все представленные предпринимателем счета-фактуры ООО «Эликон», за исключением №223 от 25.06.04, № 323/1 от 08.10.04, № 324 от 11.10.04, №332 от 21.10.04, а также счета-фактуры ООО «Альтаир» -№ 21 от 15.10.04, № 27 от 28.10.04, № 28 от 29.10.04, № 61 от 28.12.04, № 5 от 17.01.05, № 8 от 27.01.05, № 16 от 08.02.05, №19 от 18.02.05, № 21 от 21.02.05, № 40 от 21.03.05, ООО «Центро-Сервис» - № 37 от 22.07.05, № 34 от 13.07.05, № 36 от 15.07.05, № 83 от 23.09.05, № 95 от 07.10.05, № 105 от 19.10.05, № 106 от 20.10.05, №115 от 04.11.05, № 14 от 17.01.06, № 19 от 25.01.06, № 29 от 03.02.06, № 33 от 10.02.06, № 36 от 17.02.06, № 53 от 10.03.06 не соответствуют подпункту 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ, отсутствует номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работу, услуг), что является безусловным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Руководствуясь статьей 71 АПК РФ, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии доказательств факта реального осуществления сделок по реализации товара на основании предъявленных к вычету счетов-фактур по организациям ООО «Эликон», ООО «Альтаир», ООО «Центро-Сервис», ООО «Мега-Бит», поскольку документы подписаны неустановленными лицами‚ заявителем действия по установлению полномочий лиц подписавших документов не произведено‚ отсутствуют достоверные доказательства передачи слитков по представленным документов‚ заявителем не представлены документы в полном объеме подтверждающие реальность хозяйственных операций‚ счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ.

Налоговым органом правомерно доначислен НДС в сумме 5329990 рублей по счетам-фактурам ООО «Эликон», ООО «Альтаир», ООО «Центро-Сервис», ООО «МЕГА-БИТ».

Признавая оспариваемое решение незаконным в части доначисления НДФЛ в размере 146969 рублей‚ ЕСН в размере 24464 рублей‚ соответствующих пени‚ суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьёй 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами