Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2009 по делу n А53-1923/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДС послужили следующие обстоятельства:

Общество в проверяемом периоде 2004-2005 г.г. осуществляло оплату за газ, поставляемый ООО «Межрегионгаз» на территорию Ростовской области согласно договорам поставки №К-5- 43-0300 от 18.12.2003 г. и №К-43-0142/05 от 24.12.2004 г., в том числе и векселями АБ «Газпромбанк» по их номинальной стоимости.

Указанные векселя общество приобретало у ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» (г. Москва, ИНН 7723172068) двумя способами: путём мены собственных простых векселей ООО «Ростоврегионгаз» на векселя АБ «Газпромбанк»; путем перечисления денежных средств на расчетный счет ЗАО «Лекс-Инвест Финанс».

В июле 2004 года общество заключило с ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» договор мены ценных бумаг (по номиналу) №1 от 28.07.2004 года.

В соответствии с этим договором Общество передает ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» собственные простые векселя, датой составления – 27 июля 2004 года, с № 4776136 по № 4776139 (в количестве 4 шт.), номинальной стоимостью 25 000 тыс. руб., всего на сумму в 100 000 тыс. руб., дата погашения – по предъявлению.

ЗАО «Лекс-Инвест Финанс», в свою очередь, передает Обществу простые векселя АБ «Газпромбанк», датой составления 26.07.2004  г., серии ГПБ №0188165, с №0188201 по №0188299, (100 шт.), номиналом 1 000 тыс. руб., всего на 100000 тыс. руб. Дата погашения – по предъявлении, но не раннее 26.12.2005 года.

Факт приема-передачи вышеперечисленных собственных векселей Общества ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» и простых векселей АБ «Газпромбанк» от ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» обществу зафиксирован актом приема-передачи ценных бумаг б/н от 28.07.2004 года.

Во исполнение договора, заключенного с ООО «Межрегионгаз» на поставку газа №К-5-43-0300 от 18.12.2003 г., обществом вышеназванные простые векселя АБ «Газпромбанк» переданы за поставленный природный газ в счёт оплаты за июль 2004 года.

Факт передачи обществом простых векселей АБ «Газпромбанк» ООО «Межрегионгаз» в количестве 100 шт., на общую сумму 100 000 тыс. руб., в том числе НДС – 15 254 тыс. руб., в счет оплаты за полученный природный газ от ООО «Межрегионгаз» в июле месяце отражен в акте приема-передачи №8212/14 от 28.07.2004 года.

29.07.2004  г. собственные простые векселя общества были предъявлены ему к оплате ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» по актам приёма – передачи б/н от 29.07.04  г. и от 30.07.04  г. по номинальной стоимости 100 000 тыс. руб., и были оплачены в полном объёме, в том числе в июле – 89747,10 тыс. руб., в августе - 10252,9 тыс. руб. К проверке представлены платёжные поручения, подтверждающие произведенные расчёты.

ООО «Межрегионгаз» по поставке газа за июль 2004 г. выставлен счёт-фактура №15355 от 31.07.2004 г. на сумму 301 725, 118 тыс. руб., в т.ч. НДС - 46 025,865 тыс. руб.

Согласно акту сверки взаимных расчётов за период с 01.07.04 г. по 31.07.04 г. поставка газа по договору № К-5-43-0300 от 18.12.2003 г., в соответствии с которым был выставлен счёт-фактура №15355, оплачена векселями Газпромбанка (100 000 тыс. руб.), полученными в обмен на вышеуказанные собственные векселя и частично денежными средствами. Согласно представленным платёжным поручениям даты оплаты собственных векселей в июле 2004 г. – 29.07.04 г. и 30.07.04 г.

В ходе проведения контрольных мероприятий в адрес ИФНС №23 по г. Москве направлен запрос о проведении встречной проверки ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» и предоставлении документов, подтверждающих отражение в учёте получения простых векселей общества по договору мены, их оплату и передачу банковских векселей. Из полученного ответа от 13.06.2006 г. следует, что предприятие на связь не выходит, данные по организации переданы в розыск в УВД по г.Москве. Запрос, направленный непосредственно в адрес предприятия ЗАО «Лекс-Инвест Финанс», вернулся с почтовой отметкой «по данному адресу организации нет».

В соответствии с договором мены ценных бумаг (по номиналу) № 1 от 25.10.2004 года, заключенного обществом с ЗАО «Лекс-Инвест Финанс», общество передает ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» собственные простые векселя, датой составления – 25 октября 2004 года, с № 4776140 по № 4776143 (в количестве 4 шт.), номинальной стоимостью 50 000 тыс. руб., всего на сумму в 200 000 тыс. руб., датой погашения – по предъявлению.

ЗАО «Лекс-Инвест Финанс», взамен вышеназванных векселей, передает обществу простые векселя АБ «Газпромбанк», в количестве 6 шт., датой составления 28.10.2004, серии ГПБ с №0194279 по №0194280 (2шт.) номинальной стоимостью 50 000 тыс. руб., всего на 100 000 тыс. руб.; с №0194281 по №194282 (2шт.) номинальной стоимостью 30 000 тыс. руб., всего на 60 000 тыс. руб.; с №0194283 по № 0194284 (2 шт.) номинальной стоимостью 20 000 тыс. руб., всего на 40 000 тыс. руб., датой погашения – по предъявлении, но не раннее 28.04.2006 года.

Факт приема-передачи вышеперечисленных собственных векселей общества ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» зафиксирован актом приема-передачи ценных бумаг №б/н от 25.10.2004 года. Факт приема- передачи векселей от ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» обществу зафиксирован актом приема-передачи ценных бумаг № б/н от 28.10.2004 года.

Во исполнение договора, заключенного с ООО «Межрегионгаз» на поставку газа №К-5-43-0300 от 18.12.2003г, вышеназванные простые векселя АБ «Газпромбанк» переданы в оплату за газ в счёт поставок октября 2004 г.

Передача обществом простых векселей АБ «Газпромбанк» в количестве 6 шт., на общую сумму 200 000 тыс. руб., в счет оплаты за полученный природный газ от ООО «Межрегионгаз» в октябре   месяце   произведена   по   акту   приема-передачи   ценных   бумаг         №8902/14   от 29.10.2004 года.

28.10.2004 г. общество принимает к досрочному погашению свои собственные векселя от ООО «Анитокс» по заявлению № 1-в по номинальной стоимости на сумму 200 000 тыс. руб. (акт приёма-передачи простых векселей ООО «РРГ» от 28.10.04 г.) и оплачивает их платёжными поручениями от 28.10.04 г. и от 29.10.04 г. в сумме 91 000 тыс. руб. Оставшаяся сумма 109 000 тыс. руб. была оплачена в ноябре 2004  г.

К проверке представлены платёжные поручения, подтверждающие проведенные расчёты.

ООО «Межрегионгаз» по поставке газа за октябрь 2004 г. выставлен счёт-фактура № 19339 от 31.10.04 г. на сумму 535 451,846 тыс. руб., в том числе НДС – 81 679,095 тыс. руб.

Согласно акту сверки взаимных расчётов за период с 01.10.04 г. по 31.10.04 г. поставка газа по договору № К – 5 – 43 – 0300 от 18.12.03 г., в соответствии с которым был выставлен счёт-фактура № 19339, оплачен векселями Газпромбанка 200 000 тыс.руб., полученными в обмен на вышеуказанные собственные векселя, и частично денежными средствами.

Дата оплаты собственных векселей  – 28.10.04 г. и 29.10.04 г.     Вместе с тем, в книге покупок за октябрь 2004 г. дата оплаты по счёту-фактуре № 19339 - 31.10.04 г.

Дата оплаты собственных векселей в ноябре – с 01.11.04 г. по 05.11.04г, 09.11.04  г. В книге покупок за ноябрь дата оплаты по счёту-фактуре №19339 одна – 30.11.04  г.

В ноябре 2004 г. общество заключило с ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» договор мены ценных бумаг (по номиналу) № Р-29/11-04 от 29.11.2004 г.

В соответствии с этим договором Общество передает ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» собственные простые векселя, датой составления – 29 ноября 2004 года, № 4599742, № 4599743 (в количестве 2 шт.), номинальной стоимостью 50 000 тыс. руб., и 100 000 тыс. руб. всего на сумму в 150 000 тыс. руб., датой погашения – по предъявлении.

ЗАО «Лекс-Инвест Финанс», взамен их, передает обществу простые векселя АБ «Газпромбанк», в количестве 2 шт., датой составления 26.11.2004, серии ГПБ с №0196233, №0196235 (2шт.), номинальной стоимостью 50 000 тыс. руб., и 100 000 тыс. руб. всего на 150 000 тыс. руб.; датой погашения – по предъявлении, но не раннее 25.06.2006 года.

Факт передачи вышеперечисленных собственных векселей Обществом ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» и приема векселей АБ «Газпромбанк» от ЗАО «ЛексИнвест Финанс» зафиксирован актом приема-передачи ценных бумаг № б/н от 29.11.2004 года.

Во исполнение договора, заключенного обществом с ООО «Межрегионгаз» на поставку газа №К-5-43-0300 от 18.12.2003 г., вышеназванные простые векселя АБ «Газпромбанк» были переданы за поставленный газ в счёт оплаты за ноябрь 2004 г.

Факт передачи обществом простых векселей АБ «Газпромбанк» в количестве 2 шт., на общую сумму 150 000 тыс. руб., в том числе НДС – 22881 тыс. руб., в счет оплаты за газ, зафиксирован актом приема-передачи простого векселя №8929/14 от 30.11.04 г.

В этот же день, 30.11.2004 г., собственные простые векселя общества были предъявлены ему к погашению ООО «Анитокс» по номинальной стоимости (150 000 тыс. руб.) по заявлению от 30.11.04 г. № 2-в и приняты по акту приёма-передачи б/н от 30.11.04 г.

Собственные векселя были оплачены этой же датой на сумму 82 700 тыс. руб., оставшаяся сумма 67 300 тыс. руб. была погашена в декабре месяце 2004 г.

Проверке представлены платёжные поручения, подтверждающие произведенные расчёты. ООО «Межрегионгаз» по поставке газа за ноябрь 2004 г.   выставлен счёт-фактура № 20846 от 30.11.04 г. на сумму 744 272,337 тыс. руб., в том числе НДС – 113 533,068 тыс. руб.

Согласно акту сверки взаимных расчётов за период с 01.11.04 г. по 30.11.04 г. поставка газа по договору № К-5-43-0300 от 18.12.03 г., в соответствии с которым был выставлен счёт-фактура № 20846 была оплачена векселями Газпромбанка (150 000 тыс. руб.), полученными в обмен на вышеуказанные собственные векселя и частично денежными средствами.

Погашение собственных векселей в ноябре 2004 г. произведен частично несколькими платёжными поручениями – 30.11.2004 г.

Таким образом, установлено, что хозяйственные операции с участием собственных простых векселей, проведенные обществом в июле, октябре и ноябре 2004 года, а именно: выпуск собственных векселей, обмен собственных простых векселей на векселя АБ «Газпромбанк», расчеты с ООО «Межрегионгаз» за поставленный газ векселями АБ «Газпромбанк», частичное погашение собственных векселей ООО «Анитокс» и ЗАО «Лекс-Инвест Финанс», осуществлялись практически в один - два дня.

При этом, инспекция подчеркивает, что налогоплательщик оплатил счета-фактуры не денежными средствами, а векселями третьего лица, которые были получены в обмен на собственные векселя налогоплательщика. Собственные векселя общества были оплачены в течение 1-2 дней, источником денежных средств для оплаты векселей являлась выручка предприятия. Свои собственные векселя оплачены предприятиям (ООО «Анитокс» и ЗАО «Лекс-Инвест Финанс»),  добросовестность которых у инспекции вызывает сомнения, в виду того, что указанные предприятия не представляют отчетность, не находятся по месту регистрации.

Иными слова имели место две хозяйственные операции:

1.                 Приобретение газа и оплата его векселями АБ «Газпромбанк», на основании данной хозяйственной операции заявлен вычет. При этом НДС по данной хозяйственной операции  уплачен ООО «Межрегионгаз», в бюджете сформирован источник для возмещения НДС.

2.                 Приобретение векселей АБ «Газпромбанк» за счет собственных векселей и погашение собственных векселей.

Инспекция полагает, что поскольку последнее произведено в пользу нелегитимных участников правоотношений, то общество не понесло реальных затрат, сделки не имели экономического смысла.

Таким образом, в рамках указанного дела исследованию подлежат следующие вопросы:

-в чем экономическая целесообразность использования указанной выше формы расчетов в течение 1-2 дней?

-понесло ли общество реальные затраты с учетом того, что содержание документов о приобретении векселей АБ «Газпромбанк» ставится инспекцией под сомнение?

Экономическая целесообразность

Как видно из материалов дела, общество входит в структуру ОАО «Газпром» и является дочерней организацией ООО «Межрегионгаз». Одной из основных задач деятельности общества является обеспечение бесперебойной поставки природного газа всем категориям потребителей Ростовской области, включая население, сбор платежей за потребленный газ и осуществление полных и своевременных расчетов с поставщиком - ООО «Межрегионгаз», а также недопущение ограничений поставки газа в целом в регион. Оплата потребленного газа производится в соответствии с условиями договоров, заключаемых с ООО «Межрегионгаз», на основании утвержденных ежемесячных планов оплаты (дело №А53-18996/2006, т, 9, л.д. 14-33).

Факт приобретения обществом и последующей продажи природного газа подтверждается первичными документами, имеющимися в материалах дела. Данные операции были отражены в бухгалтерском учете в соответствии с их экономическим смыслом. У налогоплательщика и его поставщика – ООО «Межрегионгаз» имеются необходимые для осуществления деятельности основные средства и производственные активы, а также соответствующий управленческий и технологический персонал.

Экономический смысл вексельных взаиморасчетов, производимых между ООО «Ростоврегионгаз» и ООО «Межрегионгаз» заключается в необходимости соблюдения сроков расчетов за поставляемый природный газ.

Из пояснений общества, а также отзыва ООО «Межрегионгаз», следует, что ООО «Ростоврегионгаз» осуществляло оплату за газ, поставляемый ООО «Межрегионгаз» на территорию Ростовской области в 2004 году на основании Договора поставки газа № К-5-43-0300/43-6-047 от 18.12.2003года (дело № А53-18996/2006-С5-34, т. 9, л.д. 8); в 2005 году на основании Договора поставки газа № К-5-43-0142/05/43-6-0007 от 24.12.2004 года (дело № А53-18996/2006-С5-34, т. 9 л.д. 14).

В соответствии с п.2.1. договоров, Поставщик обязуется поставлять, а Покупатель принимать и оплачивать природный газ и снабженческо - сбытовые услуги в согласованных сторонами объемах, в том числе в 3 кв.2004 года – 845,9