Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2009 по делу n А53-14761/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

срок с даты вынесения соответствующего решения.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае  неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации  или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ указано, что решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Исследование вопроса о соблюдении налоговым органом сроков взыскания задолженности предполагает установление периода, в котором данная задолженность образовалась. При определении предельного (пресекательного) срока взыскания недоимки и пени учитывается совокупность сроков, установленных ст.70 НК РФ, срока на добровольное исполнение обязанности по требованию, 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ.

 В силу позиции Президиума ВАС РФ, рекомендованной судам в п. 6 Информационного письма №71 от 17.03.2003 года, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.  Статья 70 НК РФ устанавливает срок для направления требования в размере трех месяцев после истечения срока уплаты налога. Следовательно, вывод о соблюдении налоговым органом требований ст.46 НК РФ может быть сделан при последовательном исчислении сроков, установленных ст.70 и 46 НК РФ.  Указанное предполагает установление в ходе судебного разбирательства срока уплаты налога,  налогового периода, за который образовалась недоимка, явившаяся основанием для начисления пени, представление доказательств того обстоятельства, что данная недоимка подлежала взысканию на момент начисления пени.

Таким образом‚ соблюдение сроков направления требования является гарантией прав налогоплательщика. Суд первой инстанции правильно указал, что для установления правомерности, произведенного налоговым органом зачета, существенным является определение момента образования задолженности по суммам пени.

Как следует из материалов дела, задолженность по пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 3 601 695‚ 35 рублей, в счет которой произведен зачет, образовалась на 01.01.2005 года (т. 1 л.д. 111).

Вместе с тем, Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» с 01.01.2003 налог на пользователей автомобильных дорог отменен.

Согласно карточке лицевого счета, пени по налогу на реализацию горюче­смазочных материалов в размере 24 688,56 рублей отражены по состоянию на 01.01.2004 года (т. 1 л.д. 112).

Тогда как, налог на реализацию ГСМ отменен с 01.01.2001 г. Федеральным Законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах».

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 года № 118-ФЗ «О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» признаны утратившими силу: абзац четвертый пункта 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 24 февраля 1993 года № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, № 17, ст. 591) в части порядка уплаты страховых взносов работодателей - предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также подпункты 8, 10 пункта 3, абзац семнадцатый пункта 5 Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденного указанным Постановлением, в части плательщиков страховых взносов работодателей - предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов; Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 8 июня 1993 года № 5132-1 «Об утверждении Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации».

Статьей 9 Федерального закона № 118-ФЗ установлено, что с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

В отношении налогоплательщиков единого социального налога (взноса) налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), образовавшихся на 1 января 2001 года, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взысканные после 1 января 2001 г. суммы недоимки, пени и штрафов по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды направляются в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования, а по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - в федеральный бюджет.

Из карточки лицевого счета налогоплательщика видно, что:

пени по взносам в Пенсионный фонд в размере 11 139 741‚52 рублей начислены на 01.01.2004 года и к 25.03.2008 года составляли 8 815 223,07 рублей‚ были зачтены налоговым органом из налога на добавленную стоимость (т. 1 л.д. 102-104).

по состоянию на 01.01.2004 года отражены пени по взносам в территориальные фонды медицинского страхования в размере 2 733 648‚62 рублей, из которых в 2008 году зачтены 837 312,63 рублей (т. 1 л.д.105-107).

по состоянию на 01.01.2004 года начислены пени по взносам в Фонды социального страхования РФ в размере 4 128 977‚85 рублей‚ по состоянию на 07.12.2007 года пени уменьшились до 3 808 491,12 рублей и 25.03.2008 года были зачтены налоговым органом из сумм налога на добавленную стоимость (т. 1 л.д. 108-109).

по состоянию на 01.01.2004 года в карточке отражена задолженности по пени по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ в размере 793 555,89 рублей‚ по состоянию  на 25.03.2008 года составила 480 081‚94 рублей и была зачтена из переплаты налога на добавленную стоимость (т. 1 л.д. 110).

Таким образом‚ пени по взносам в Пенсионный фонда РФ‚ Фонды социального страхования‚ Государственный фонд занятости населения‚ Фонд медицинского страхования в счет которых произведены зачеты налога на добавленную стоимость имели место по состоянию на 01.01.2004 года.

Налоговым органом карточка расчетов налогоплательщика с бюджетом‚ затребованная судом первой инстанции за период до 01.01.2004 г. не представлена в связи с ее отсутствием. Судом первой инстанции определениями от 25.11.2008 г. и от 23.12.2008 г. были истребованы иные документы, подтверждающие соблюдение бесспорной процедуры взыскания сумм‚ по которым произведены зачеты.

ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани были представлены требования № 1235 от 12.02.2001 г.‚ № 181 от 04.04.2001 г.‚ № 1479/262 от 28.05.2001 г.‚ № 299 от 15.06.2001 г.‚ № 354 от 20.07.2001 г. (т. 2 л.д. 14-28)‚ список инкассовых поручений (т. 2 л.д. 29-30)‚ обобщенное состояние расчетов на 01.12.2001 и на 01.01.2001 г. (т. 2 л.д. 41-42),  а также представлены расчеты пени, которая была зачтена (т. 2 л.д. 110-122).

Из расчета пени по налогу на пользователей автодорог следует‚ что за период с 01.01.2001 г. по 25.11.2003 г. начислены пени в размере 7 639 873,25 рублей. Из обобщенного состояния расчетов на 01.01.2001 г. у налогоплательщика имелась задолженность пени по налогу на пользователей автодорог в размере 34 791 687,57 рублей‚ на 01.12.2001 г. задолженность по пени по налогу на добавленную стоимость составила 437 767,12 рублей‚ следовательно, пени в размере 720 2106‚13 рублей‚ в том числе и 3601693‚35 рублей в счет которых произведен зачет‚ начислены в период с 01.12.2001 г. по 25.11.2003 г. Согласно обобщенному состоянию расчетов на 01.12.2003 г., пени составили 3 241 537‚49 рублей.

Налоговым органом представлено требование № 564 от 16.05.2003 г.‚ об уплате налога на пользователей автодорог в размере 8 063 432,87 рублей и пени по налогу в размере 3 102 414,79 рублей (т. 2 л.д. 94). Доказательств направления и вручения налогоплательщику требования налоговым органом не представлено.

Согласно постановлению о наложении ареста на имущество № 3 от 02.06.2003 г. и протоколу ареста имущества № 3 от 05.06.2003 г., в связи с частично неисполнением требования налоговым органом были предприняты меры направленные на взыскание задолженности по налогу‚ тогда как доказательств бесспорного взыскания пени в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ не представлено. Указанная сумма не вошла в реструктурированную задолженность.

Из расчета следует, что пени по налогу на реализацию ГСМ за период с 01.01.2001 г. по 29.10.2003 г. составили 9284,89 рублей‚ позже 29.10.2003 г. пени по налогу на реализацию ГСМ не начислялись. Из обобщенного состояния расчетов видно‚ что на 01.01.2001 г. начислены пени по налогу на реализацию ГСМ в размере 15414,09 рублей.

Налоговым органом было представлено Постановление об обращении взыскания задолженности по налогам‚ сборам и пени на имущество должника № 14 от 13.06.2001 г.‚ которым обращено взыскание на имущество налогоплательщика, расположенного по адресу г. Астрахань‚ ул. Красная Набережная д. 32 в пределах суммы в размере 435 997 783,31 рублей. Последним требованием на дату вынесения Постановления об обращении взыскания было требование № 1479 /262 от 28.05.2001 г. В сумму‚ на которую обращено взыскание на имущество налогоплательщика, вошли пени по налогу на реализацию ГСМ в размере 16 954,45 рублей.

Доказательств бесспорного взыскания сумм пени по требованиям, выставленным позже 28.05.2001 г., налоговым органом не представлено‚ в связи с чем, суд первой инстанции пришел к  правильному выводу о несоблюдении налоговым органом процедуры взыскания пени по налогу на реализацию ГСМ в размере 7734,11 рублей.

Налоговым органом неправомерно зачтены пени по налогу на реализацию ГСМ в размере 16 954‚45 рублей‚ которые вошли в постановление № 14 от 13.06.2001 г. Из постановления о возбуждении исполнительного производства от 16.06.2001 г. видно, что судебным приставом-исполнителем Межрайонного ПССП № 17 Протопоповым О.Н. возбуждено исполнительное производство, в рамках которого 25.06.2001 г. по адресу г. Астрахань‚ ул. Красная Набережная 32‚ должно было быть арестовано принадлежащее заявителю имущество. Общество, оспаривая данное обстоятельство, указало‚ что имущество не было арестовано, что подтверждается свидетельствами о праве собственности.

В связи с изложенным, судом первой инстанции был направлен запрос Руководителю Межрегионального отдела № 1 ФССП по Астраханской области‚ на который получен ответ (т. 2 л.д. 98) о том‚ что исполнительное производство № 2061-2-2001, возбужденное на основании постановления № 14 от 13.06.2001 г. ИМНС по Кировскому району в конце 2001 г., было окончено в связи с отзывом ИМНС по Кировскому району данного постановления. Однако подтвердить документально данное обстоятельство не представляется возможным по причине отсутствия материалов исполнительного производства в связи с истечением срока хранения и их уничтожением.

Налоговым органом не представлено каких-либо доказательств‚ что бесспорное взыскание, которое произведено в июне 2001 г. не окончено‚ суммы пени в размере 16954‚45 рублей не взысканы до 25.03.2008 г. и находятся в производстве судебного пристава-исполнителя. Следовательно, документы, на основании которых производилось бесспорное взыскание являются недействительными‚ иных документов, подтверждающих повторное выставление сумм пени налоговым органом не представлено.

В доказательство окончания исполнительного производства, обществом представлены копии свидетельств о государственной регистрации права на недвижимое имущество‚ которое подлежало аресту от 30.09.2008 г. (т. 2 л.д. 77)‚ от 08.08.2005 г.‚ от 18.07.2002 г. (т. 2 л.д. 102-104)‚ из которых усматривается отсутствие обременения права собственности.

В соответствии с решениями № 1 от 03.12.2001 г. и № 1 от 28.12.2001 г. проведена реструктуризация задолженности налогоплательщика по     страховым     взносам           в     государственные     социальные     внебюджетные  фонды‚ начисленным пеням и штрафам‚ имеющимся у организации по состоянию на 01.01.2001 г. на сумму 97 445 994‚09 рублей и 14 115 200 рублей соответственно (т. 2 л.д. 64-66). Решением № 1 от 21.06.2006 г. списана задолженность в размере 168 517 978,18 рублей‚ решением № 5 от 29.12.2007 г. списана задолженность в размере 12 105 944 рублей.

Таким образом, задолженность по пени начисленной по состоянию на 01.01.2001 г. по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ‚ фонды социального страхования‚ государственный фонд занятости населения‚ фонд медицинского страхования вошла в реструктуризацию задолженности предприятия и была списана‚ следовательно, пени подлежащие взыскании образовались после 01.01.2001 г.

Согласно представленному расчету пени по взносам в Пенсионный фонд РФ за период с 01.01.2001 г. по 02.07.2002 г. начислены в размере 11 709 937,97 рублей. По состоянию расчетов на 01.01.2001 г. задолженность пени по страховым вносам в пенсионный фонд составила 144 265 391,27 рублей‚ которая вошла в реструктуризацию.

За