Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2009 по делу n А32-20162/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-20162/2008

03 июня 2009 г.                                                                                   15АП-2778/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 июня 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Е.В. Андреевой, Т.Г. Гуденица

при ведении протокола судебного заседания

председательствующим Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Сахацкая А.В. – дов. от 20.01.09, Попов В.В. – дов. от 20.01.09

от заинтересованного лица: Ефимкин С.А. – дов. от 20.05.09

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Старощербинский элеватор"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.02.2009 г.  по делу № А32-20162/2008

по заявлению ОАО  "Старощербинский элеватор"

к заинтересованному лицу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Диденко В.В.

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Старощербиновский элеватор», ст. Старощербиновская (далее  - общество) обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением (уточнённым в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю (далее -налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 14.12.36.16 от 15.09.08 г. по акту выездной проверки № 14.12.27.14 от 30.06.08 г. в части начисления НДС в сумме 636362 руб., штрафа в сумме 127272,40 руб., пени в сумме 140994 руб.

 Решением суда от 24 февраля 2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что налогоплательщик лишен права применить налоговые вычеты по сделке с несуществующим юридическим лицом ООО «Зернопромпродукт», так как, не проверив правоспособность контрагента, действовал неосмотрительно. Нарушений ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации при вынесении решения о привлечении к ответственности налоговым органом не допущено.

ОАО «Старощербиновский элеватор» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просило решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Податель жалобы считает, что налоговый орган не доказал необоснованности получения заявителем налоговой выгоды и не опроверг права заявителя на применение налогового вычета по ООО «Зернопромпродукт». Факт отсутствия регистрации поставщика не свидетельствует о недобросовестности заявителя. Отдельным основанием для отмены оспариваемого решения в соответствии с п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации является то, что в нарушение указанной статьи налоговый орган не уведомил налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Уведомлением от 01.09.2008 г. № 14-10/07056 общество вызывалось для рассмотрения возражений с учётом дополнительных мероприятий по акту выездной налоговой проверки. Исходя из анализа и буквального толкования пунктов 1, 5, 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение акта и других материалов налоговой проверки и вынесение по результатам рассмотрения соответствующего решения связано в одну процедуру.  

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу просит решение первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные апелляционной жалобе. Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить решение первой инстанции без изменения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю проведена выездная налоговая проверка ОАО «Старощербиновский элеватор» по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.06 г. по 31.12.07 г.: налог на прибыль, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, ЕСН, ОПС за период с 01.01.06 г. по 31.12.06 г., водный налог с 01.07.06 г. по 31.12.07 г., по НДС с 01.08.06 г. по 31.12.07 г., НДФЛ с 01.10.06 г. по 31.12.07 г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт №14.12.27/14 от 30.06.08 г., которым установлена неуплата (неполная уплата) НДС в сумме 636362 руб., неуплата (неполная уплата) платы за пользование водными объектами в сумме 2408 руб., невыполнение налоговым агентом обязанностей по своевременному перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ.

07.07.08 г. налоговый орган направил в адрес Общества Уведомление о вызове на 31.07.08 г. на рассмотрение материалов по акту налоговой проверки №14.12.27/14.

25.07.08 г. Общество представило в налоговый орган возражения по акту выездной проверки №14.12.27/14 от 30.06.08 г.

06.08.08 г. в присутствии представителей налогоплательщика были рассмотрены возражения ОАО «Старощербиновский элеватор», о чем составлен протокол №83 (л.д.67 т.5).

По итогам рассмотрения возражения налоговым органом вынесено решение №14.23/23 от 06.08.08 г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

04.09.08 г. в присутствии представителей налогоплательщика были рассмотрены материалы проверки по дополнительным мероприятиям и возражения ОАО «Старощербиновский элеватор», о чем составлен протокол от 04.09.08 г. (л.д.66 т.5).

15.09.08 г. налоговым органом принято решение №14.12.35.16 о привлечении ОАО «Старощербиновский элеватор» к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 127272,40 руб., за неполную уплату водного налога в виде взыскания штрафа в сумме 481,60 руб. Данным решением Обществу начислены пени по НДС в сумме 140994 руб., по НДФЛ в сумме 11620 руб., по водному налогу в сумме 585 руб., а также доначислен НДС в сумме 636362 руб., водный налог в сумме 2408 руб.

Не согласившись с принятым решением в части доначисления НДС, взыскания штрафа и пени по данному налогу, общество, в порядке ст. 137-138 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в арбитражный суд с заявлением об обжаловании решения Межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю от 15.09.08 г. №14.12.35.16 в части доначисления НДС в сумме 636362 руб., штрафа в сумме 127272,40 руб., пени в сумме 140994 руб.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров   (работ,   услуг),   а   также   имущественных   прав   на   территории   Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,    перемещаемых    через    таможенную    границу    Российской    Федерации    без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры, принятие товаров на учет, уплата поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций. Также, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из подпунктов 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в счете-фактуре должны быть, в частности, указаны наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.

В счетах-фактурах должны содержаться достоверные сведения, поскольку иное свидетельствует о неправильном составлении этих документов.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно ч. 3 п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Отказывая ОАО «Старощербиновский элеватор» в налоговым вычете по сделке с ООО «Зернопромпродукт» на сумму 636362,15 руб., налоговый орган руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела, в сентябре 2006 г. общество применило налоговые вычеты по НДС по поставщику ООО «Зернопромпродукт» на сумму 636362,15 руб.

В рамках проверки налоговый орган направил запросы о проведении встречных налоговых проверок контрагентов общества. Согласно ответу Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области от 29.04.08 г. ООО «Зернопромпродукт», ИНН5046092106, на налоговом учете не состоит. В базе данных ЕГРЮЛ и ЕГРН отсутствуют сведения о данном налогоплательщике. Информация о ликвидации и снятии с учета ООО «Зернопромпродукт» в МРИ ФНС России №14 по Московской области отсутствует.

Документальных доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется, и лицами, участвующими в деле, суду представлено не было.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 ГК РФ. В силу положений статей 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица. Несуществующие юридические лица не могут быть участниками договора (статьи 182, 420 ГК РФ), а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.11.2008г. № 7588/08.

В соответствии с п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, счета-фактуры, оформленные вышеназванным поставщиком общества, недостоверны и фиктивны вследствие оформления их несуществующим юридическим лицом, не являются доказательствами достоверности и законности осуществленных обществом вычетов,