Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2009 по делу n А53-20605/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

№424905.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в представленным товарных накладных отсутствуют наименование должности, подпись и расшифровка подписи лица, который произвел отпуск груза, а также грузополучателя, товарно-транспортные накладные отсутствуют.

Согласно представленным платежным документам № 124, 125 от12.05.2005г. и № 154 от 17.05.2005г. ООО «Альфа-Миус-2» оплатило счета-фактуры № 95 от 12.04.2005г и № 103 от 16.04.2005г. По банковской выписки ООО «Селена» не прослеживаются взаиморасчеты с рыбколхозами Краснодарского края и Астраханской области. По счетам-фактурам № 104 от 16.04.2005г., № 109 от 19.04.2005г., № 110 от 19.04.2005г. оплата произведена на расчетный счет ООО «Бристоль» ИНН7709572184 п.п. № 316 от 25.08.2005г. в сумме 879700 руб. в т. ч. НДС-79973 руб., оплата за рыбу. Представлены Акт № 1 от 19.08.2005г. и Акт № 2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель №424898 от 22.08.2005г. на сумму 879700 руб.; п.п. №317 от 25.08.2005г. в сумме 1444 100 руб. в т. ч. НДС-131282 руб., оплата за рыбу. Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт №2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель № 424899 от 22.08.2005г. на сумму 1444100 руб.; п.п. №318 от 25.08.2005г. в сумме 1446900 руб. в т. ч. НДС-131536 руб., оплата за рыбу. Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт№2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей; п.п. №319 от 25.08.2005г. в сумме 344600 руб. в т. ч. НДС-31327 руб., оплата за рыбу. Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт№2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей.

Суд апелляционной инстанции установил, что вышеуказанные акты о передаче и оплате простых векселей подписаны умершим директором ООО «Бристоль» Сатдековым Х.О., что подтверждается свидетельством о смерти.

По счетам-фактурам № 110 от 19.04.2005г. и № 112 от 21.04.2005г. оплата произведена на расчетный счет ООО «Гамма-групп» ИНН 7724537ПЗ п.п. №354 от 28.09.2005г. в сумме 1112800 руб. в т. ч. НДС-101164 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №3 от 19.08.2005г. о погашение простых векселей, простой вексель №424902 от б/д. Расчетный счет ООО «Гамма-групп» находился в ликвидированном банке ОАО Банк «РФТ» г. Москва.; п.п. №355 от 28.09.2005г. в сумме 1107200 руб. в т. ч. НДС-100655 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №3 от 19.08.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424903 от б/д.

По счетам-фактурам № 113 от 21.04.2005г. и № 112 от 21.04.2005г. оплата произведена на расчетный счет ООО «Спецторгснаб» ИНН3444120859 п.п. №368 от 13.10.2005г. в сумме 352300 руб. в т ч. НДС-32027 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №4 от 13.10.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424904 от б/д.; п.п. №369 от 13.10.2005г. в сумме 1456700 руб. в т.ч. НДС-132427 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №4 от 13.10.2005 г. о погашении простых векселей, простой вексель №424905 от б/д.

Со всеми рыбколхозами Краснодарского края и Астраханской области ООО «Альфа-Миус-2» работало на прямую, поэтому использование посредников при осуществлении хозяйственных операций экономически не оправдано. Все контрагенты по вышеизложенным взаимоотношениям являются недобросовестными налогоплательщиками, имеющие признаки фирм-однодневок, не исполняющие свои налоговые обязательства.

ООО «Вильма», ИНН 1001181619 /КПП 100101001 - 1 616 623 руб. Общество представило счет-фактуру №2 от 27.12.2006г. на сумму 1184000 руб. в т.ч. НДС-107636 руб., судак св./м в количестве 14800кг.; Счет-фактура №3 от 28.12.2006г. на сумму 1235200 руб. в т.ч. НДС-112291 руб., судак св./м в количестве 15440кг.; Счет-фактура №4 от 29.12.2006г. на сумму 1248000 руб. в т.ч. НДС-113455 руб., судак св./м в количестве 15600кг.; Счет-фактура №5 от 29.12.2006г. на сумму 1120000 руб. в т.ч. НДС-101818 руб., судак св./м в количестве 14000кг.; Счет-фактура №4 от 23.03.2007г. на сумму 1619750 руб. в т.ч. НДС-147250 руб., судак св./м в количестве 14000 кг.; Счет-фактура №5 от 26.03.1007г. на сумму 1672000 руб. в т.ч. НДС-152000руб., судак св./м в количестве 14000 кг.; Счет-фактура №6 от 29.03.1007г. на сумму 1463000 руб. в т.ч. НДС-133000 руб., судак св./м в количестве 14000 кг.; Счет-фактура №10 от 18.04.2007г. на сумму 1494350 руб. в т.ч. НДС-135850 руб., судак св./м в количестве 14300кг.; Счет-фактура №11 от 19.04. 2007г. на сумму 1640650 руб. в т.ч. НДС-149150 руб., судак св./м в количестве 15700кг.; Счет-фактура №11 от 02.05.2007г. на сумму 1463000 руб. в т.ч. НДС-133000 руб., судак охл. в количестве 14000кг.; Счет-фактура №12 от 03.05.2007г. на сумму 1672000 руб. в т.ч. НДС-152000 руб., судак охл. в количестве 16000кг.; Счет-фактура № 13 от 10.05.2007г. на сумму 1969825 руб. в т.ч. НДС-179075 руб., судак охл. в количестве 18850кг.

По результатам встречной проверки первоначально запрос направлен в ИФНС по г. Петрозаводску по месту регистрации предприятия. Инспекция письмом № 4.2-06/714 от 15.01.2008г. сообщила, что поручение об истребовании документов (информации) по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Вильма» с обществом  направлено в МИФНС России №2 по Рязанской области, так как ООО «Вильма» с 28.12.2007г. состоит на налоговом учете в вышеуказанной МИФНС.

МИФНС России №2 по Рязанской области письмом №12-05/3967 от 27.03.2008г. сообщает, что в адрес ООО «Вильма» выставлено требование о предоставлении документов от 26.02.2008г. №12-05/3275, повторно от 14.03.2008г. №12-05/4741. Документы не представлены. С целью установления фактического местонахождения налогоплательщика направлен запрос в РОВД г. Рязани. ОВД по Советскому району городского округа г. Рязани представил ответ о том, что проведенными оперативно-розыскными мероприятиями установить местонахождение ООО «Вильма» не представилось возможным. С момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность налогоплательщиком не представлялась. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Царев Евгений Сергеевич.

Проведен осмотр здания по юридическому адресу ООО «Вильма» (г. Рязань, ул. Пожалостина, 9). По данному адресу находится ОАО «Спецмеханизация», которая является собственником здания. Проведен допрос главного бухгалтера ОАО «Спецмеханизация», которая сообщила о том, что договор аренды здания ООО «Вильма» с ними не заключала. Руководитель ООО «Вильма» ей не знаком.

Общество произвело оплату ООО «Вильма» платежными поручениями: №286 от 30.05.2007г. на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС – 90 909 руб., №302 от 06.06.2007г. на сумму 1 000 000, в т.ч. НДС – 90 909 руб., №355 от 20.06.2007г. на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС - 9 090 руб., №358 от 20.06.2007г. на сумму 1 000 000, в т.ч. НДС - 9090 руб., №388 от 09.07.2007г. на сумму 1 500 000, в т.ч. НДС – 136 364 руб., №403 от 17.07.2007г. на сумму 1 000 000, в т.ч. НДС – 90 909 руб., №426 от 26.07.2007г. на сумму 750 000. в т.ч. НДС – 68 182 руб., №425 от 26.07.2007г. на сумму 1 000 000, в т.ч. НДС – 90 909 руб.

На основании данных расширенной выписки банка в отношении ООО «Вильма» установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Альфа-Миус-2» перечисляются: 30.05.2007г.- Усовой Ольге Николаевне ИНН 100113220753, возврат заемных средств в сумме 457000 руб.; 30.05.2007г.- Тимофеевой Ольге Ивановне ИНН 100112959944, возврат заемных средств в сумме 458000 руб.; 13.06.2007г.- ООО «Урсула» ИНН 1001181626 , за товар, за рыбу в сумме 1000000руб.; 22.06.2007г. - ООО «Лидер» ИНН 1001181979, за товар, в сумме 2000000руб.; 09.07.2007г.- ООО «Урсула» ИНН 1001181626 , за рыбу в сумме 1500000руб.; 18.07.2007г.- ООО «Урсула» ИНН 1001181626, за рыбу в сумме 1000000руб.

На основании данных расширенной выписки банка в отношении ООО «Урсула» установлено, что денежные средства полученные от ООО «Вильма» перечисляются: 14.06.2007г. - Усовой Ольге Николаевне ИНН 100113220753 по договору займа в сумме 230000 руб.; 14.06.2007г. - Тимофеевой Ольге Ивановне ИНН 100112959944, по договору займа в сумме 240000 руб.; 14.06.2007г. - Гузун Георгию Викторовичу ИНН 100117767548, по договору займа в сумме 230000 руб.; 12.07.2007г. - ООО «ТКФ Ярославна» ИНН 3017028553, за рыбу, в сумме 1500000руб.; 19.07.2007г. - ООО «ТКФ Ярославна» ИНН 3017028553, за рыбу, в сумме 1000000руб.

По данным расширенной выписки ООО «ТКФ Ярославна» денежные средства,    полученные от ООО «Урсула» перечисляются: 25.07.2007г. - ООО «Самсон-плюс» ИНН    за филе судака, в сумме 1000000руб., 13.07.2007г. - ООО ПКФ «Виктория» (ИНН по данным банка отсутствует) за товар, в сумме 1500000 в т.ч. НДС-20%.

По данным расширенной выписки ООО «Самсон-плюс» денежные средства, полученные от ООО «ТКФ Ярославна» перечисляются: 27.07.2007г.- ООО «Никита» ИНН в сумме 1000000руб.

По данным расширенной выписки ООО «Никита» денежные средства, полученные  от ООО «Самсон-плюс» перечисляются 27.07.2007г. на расчетный счет ООО «Альфа-Миус-2» в сумме 1000000руб.

На основании данных расширенной выписки банка в отношении ООО «Лидер» установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Вильма» перечисляются: 25.06.2007г.- ООО «ТКФ Ярославна» ИНН 3017028553 (за рыбу), в сумме 1000000руб.; 25.06.2007г. - «ОНЕГО Флот Сервис» (ИНН не указан) за услуги, в сумме 1000000руб. в т. ч. НДС-20%.

По данным расширенной выписки ООО «ТКФ Ярославна» денежные средства, полученные от ООО «Лидер» перечисляются 28.06.2007г. - ООО «Волна» ИНН  в сумме 1900000руб.

По данным расширенной выписки ООО «Волна» денежные средства, полученные от ООО «ТКФ Ярославна» обналичиваются.

Общество представило счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

В счетах-фактурах №2 от 27.12 2006г., №3 от 28.12.2006г., №4 от 29.12.2006г., №5 от 29.12.2006г., в соответствующих товарных накладных: б/н от 27.12.2006г., б/н от 28.12.2006г., б/н от 29.12.2006г., в товарно-транспортных накладных: №12 от 27.12.2006г., №13 от 28.12.2006г., №14 от 29.12.; 006г., №15 от 29.12.2006г. руководитель и главный бухгалтер - Кремлева Е.А. То есть, подпись руководителя и главного бухгалтера, а также расшифровка подписи не соответствуют подписи и расшифровке подписи руководителя предприятия Царева Е.С., который является также главным бухгалтером.

В счетах-фактурах №6 от 29.03.2007г., №10 от 18.04.2007г., №11 от 19.04.2007г., №11 от 02.05.2007г., №12 от 03.05.2007г., №13 от 10.05.2007г., товарных накладных: №6 от 29.03.2007г., №10 от 18.04.2007г., №11 от 19.04.2007г., №11 от 02.05.2007г., №12 от 03.05.2007г., №13 от 10.05.2007г,, в товарно-транспортных накладных: №6 от 29.03.2007г., №10 от 18.04.2007г., №11 от 19.04.2007г., №11 от 02.05.2007г., №12 от 03.05.2007г., №13 от 10.05.2007г. руководитель и главный бухгалтер - Гузун Г.В. То есть, подпись руководителя и главного бухгалтера а также расшифровка подписи не соответствуют подписи и расшифровке подписи руководителя предприятия Царева Е.С., который является также главным бухгалтером. Представленное налогоплательщиком письмо исх. № 3 от 17.01.2007г. не является доверенностью на право подписи и не является Приказом о возложении полномочий на подпись финансово-хозяйственных документов ООО «Вильма» на Гузун Г.В.

В вышеуказанных товарных накладных отсутствуют наименование должности, подпись и расшифровка подписи лица, который произвел отпуск груза, а также грузополучателя, дата отпуска и дата принятия груза.

Судом апелляционной инстанции установлено, что представленные товарно-транспортные накладные составлены с нарушением инструкции от 30.11.1983г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997г. №78).

В товарно-транспортных накладных №6 от 29.03.2007г., №10 от 18.04.2007г., №11 от 19.04.2007г., №11 от 02.05.2007г., №12 от 03.05.2007г., №13 от 10.05.2007г. отсутствуют наименование должности, подпись и pacшифровка подписи лица, который произвел отпуск груза, а также грузополучателя, не указаны организации-владельцы автотранспорта, не указаны их адреса, отсутствует номер путевого листа, номер удостоверения. Пункт погрузки указан без адреса (г. Петрозаводск).

Грузоотправителем является ООО «Вильма», грузополучателем - ООО «Альфа-Миус-2».

Раздел 2 «Транспортный раздел» товарно-транспортных накладных не соответствует типовой межотраслевой форме №1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78. В данном разделе отсутствует подраздел «погрузочно-разгрузочные операции». В графе 11 «Исполнитель» записывается наименование организации, выполняющей погрузочные операции (автопредприятие,  грузовая автостанция, грузоотправитель, специализированная организация и т. п.) В графе 14 «Способ» указывается способ погрузки (ручной, механический, наливом, из бункера и т.д.) и записывается наименование механизма, которым выполнены погрузочно-разгрузочные работы. В графах 16,17 записываются или проставляются часы, минуты прибытия автомобиля под погрузку и убытия после окончания ее и в графе 18 - время простоя под погрузкой.

Временем прибытия под погрузку считается время предъявления водителем путевого листа у въездных ворот или контрольно-пропускного пункта, либо лицу, ответственному за отгрузку товара организации грузоотправителя. Временем убытия автомобиля из-под погрузки считается время подписания и передачи товарно-транспортной накладной водителю, лицу, ответственному за отгрузку товара. Перечисленные графы в товарно-транспортных накладных отсутствуют.

В представленных товарно-транспортных накладных грузоотправителем является ООО «Вильма».

Владельцем автомобиля К 601 УН/61 прицеп РР 6787/61. отраженного в товарно-транспортной накладной № 12 от 27.12.2006г. к счету-фактуре № 2 от 27.12.2006г. и товарно-транспортной накладной №11 от 19.04.2007г. к счету-фактуре №11 от 19.04.2007г. является Лобанов Вячеслав Геннадьевич. Он же является учредителем ООО «Альфа-Миус-2», то есть Лобанов Р.Г. и общество являются взаимозависимыми лицами. По данным выписки банка ООО «Вильма» оплата Лобанову не производилась. Такжеобщество  не оплачивало Лобанову В.Г. за предоставленные услуги, в бухгалтерском учете отсутствуют данные о взаимоотношениях с Лобановым Е.Г. по предоставлению услуг (отсутствует кредиторская задолженность). ООО «Вильма» также не представляла счета-фактуры обществу  за выполненные транспортные услуги по перевозке товара.

Владельцем автомобилей: Т174 ОХ/61 прицеп РР 4893/61, отраженного в товарно-транспортной накладной №13 от 28.12.2006г. к счету-фактуре №3 от 28.12.2006г. и X 798 ТУ/61 прицеп 3343 РН/61, отраженного в товарно-транспортной накладной №14 от 29.12.2006г. к счету-фактуре №4 от 29.12.2006г. является Сенетов Вадим Иванович. По данным выписки банка ООО «Вильма» оплата Сенетову В.И. не производилась. ООО «Вильма» также не предъявляла счета-фактуры обществу за выполненные транспортные услуги. Имели место взаимоотношения общества с Сенетовым В.И. по договору №17/07 от 17.07.2006г. согласно Актам №10 от 25 10.2006г. , №12 от 29.12.2006г., №5 от 30.04.2007г., г. в  которых грузоотправителем