Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2009 по делу n А53-20605/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

от 07.03.2006г. в сумме 1 504 176 руб., в т.ч. НДС – 136 743 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 504 176 руб., в т.ч. НДС – 136 743 руб. Счет-фактура №541 от 20.11.2005г. на сумму 1 505 926 руб., в т.ч. НДС -136 902 руб., судак в количестве 21 512 кг. Оплачен п/п №60 от 07.03.2006г. в сумме 1 505 926 руб., в т.ч. НДС – 136 902 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 505 926 руб., в т.ч. НДС – 136 902 руб. Счет-фактура №542 от 20.11.2005г. на сумму 1 515 026 руб., в т.ч. НДС -137730 руб., судак в количестве 21642кг. Оплачен п/п №61 от 07.03.2006г. в сумме 294 305 руб., в т.ч. НДС – 26 755 руб. Отражена в книге покупок сумма 294 305 руб., в т.ч. НДС – 26 755 руб.

Май 2006г. – 244 393 руб. Счет-фактура №542 от 20.11.2005г. на сумму 1 515 026 руб., в т.ч. НДС -137 730 руб., судак в количестве 21 642 кг. Оплачен п/п №132 от 04.05.2006г. в сумме 1 220 722 руб., в т.ч. НДС -110 975 руб. Отражена в книге покупок сумма 294 305 руб., в т.ч. НДС – 26 755 руб. Счет-фактура №576 от 12.12.2005г. на сумму 1 459 443 руб., в т.ч. НДС – 132 677 руб., судак в количестве 220 848 кг. Оплачен п/п №133от 04.05.2006г. в сумме 1 459 443 руб., в т.ч. НДС – 132 677 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 459 443 руб., в т.ч. НДС – 132 677 руб. Счет-фактура №577 от 12.12.2005г. на сумму 1 382 579 руб., в т.ч. НДС -125 689 руб., судак в количестве 19 750 кг. Оплачен п/п №134 от 04.05.2006г. в сумме 8171 руб., в т.ч. НДС – 743 руб. Отражена в книге покупок сумма 8171 руб., в т.ч. НДС – 743 руб.

Август 2006г. – 260 363 руб. Счет-фактура №698 от 30.08.2006г. на сумму 1 434 000 руб., в т.ч. НДС -130 364 руб., судак в количестве 17 925 кг. Оплачен п/п №304 от 20.09.2006г. в сумме 145 775 руб., в т.ч. НДС – 13 252 руб., п/п №321 от 12.10.2006г. в сумме 530 000 руб., в т.ч. НДС – 48 182 руб., п/п №327 от 18.10.2006г. в сумме 1 288 225 руб., в т.ч. НДС – 117 111 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 434 000 руб., в т.ч. НДС – 130 364 руб. Счет-фактура №704 от 31.08.2006г. на сумму 1 430 000 руб., в т.ч. НДС -130 000 руб., судак в количестве 17875 кг. Оплачен п/п №328 от 18.10.2006г. в сумме 1 430 000 руб., в т.ч. НДС -130 000 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 430 000 руб., в т.ч. НДС – 130 000 руб.

Сентябрь 2006г. – 1 028 294 руб. Счет-фактура №577 от 12.12.2005г. на сумму 1 382 579 руб., в т.ч. НДС -125 689 руб., судак в количестве 19750 кг. Оплачен п/п №302 от 20.09.2006г. в сумме 1 374 407 руб., в т.ч. НДС – 124 946 руб. Отражена в книге покупок сумма 1374407 руб., в т.ч. НДС – 124 946 руб. Счет-фактура №580 от 13.12.2005г. на сумму 1360177 руб., в т.ч. НДС -123653 руб., судак в количестве 19 430 кг. Оплачен п/п №303 от 20.09.2006г. в сумме 1360178 руб., в т.ч. НДС – 123 653 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 360 178 руб., в т.ч. НДС – 123 653 руб. Счет-фактура №711 от 01.09.2006г. на сумму 1 428 800 руб., в т.ч. НДС -129891руб., судак в количестве 17860 кг. Оплачен п/п №329от 18.10.2006г. в сумме 162135 руб., в т.ч. НДС – 14740 руб., п/п №15 от 22.01.2007г. в сумме 1266665 руб., в т.ч. НДС – 115 151 руб. Отражена в книге покупок сумма 1428800 руб., в т.ч. НДС -129891 руб. Счет-фактура №712 от 01.09.2006г. на сумму 1 427 200 руб., в т.ч. НДС -129 745 руб., судак в количестве 17840 кг. Оплачен п/п №16 от 22.01.2007г. в сумме 1427200 руб., в т.ч. НДС – 129 745 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 427 200 руб., в т.ч. НДС – 129 745 руб. Счет-фактура №748 от 12.09.2006г. на сумму 1 908 000 руб., в т.ч. НДС - 173 455 руб., судак в количестве 23 850 кг. Оплачен п/п №48 от 31.01.2007г. в сумме 1 378 000 руб., в т.ч. НДС – 125 273 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 908 095 руб., в т.ч. НДС – 173 463 руб. Счет-фактура №759 от 14.09.2006г. на сумму 1 906 400 руб., в т.ч. НДС -173 309 руб., судак в количестве 23 830 кг. Оплачен п/п №46 от 31.01.2007г. в сумме 1906400 руб., в т.ч. НДС – 173 309 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 906 495 руб., в т.ч. НДС – 173 317 руб. Счет-фактура №767 от 15.09.2006г. на сумму 1 906 400 руб., в т.ч. НДС -173 309 руб., судак в количестве 23 825 кг. Оплачен п/п №47 от 31.01.2007г. в сумме 1 906 400 руб., в т.ч. НДС – 173 309 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 906 095 руб., в т.ч. НДС – 173 281 руб.

В ходе анализа выписки банка установлено, что ЗАО «Альфа-Тек» денежные средства, полученные общества направлялись ООО «Трастлайн» ИНН7709554763.

В ходе выездной проверки направлен запрос в ИФНС №9 по г. Москве по взаимоотношениям ЗАО «Альфа-Тэк» с ООО «Трастлайн».

ИФНС №9 по г. Москве сообщает ЗАО «Альфа-Тек» находится в розыске. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2005г. Банк АКБ «ИНБАНКПРОДУКТ» ОАО ликвидирован 01.02.2006г.

В ходе камеральной проверки  общества, проводимой инспекцией в 2006г., направлен запрос в ИФНС №15 по г. Москве по вопросу взаимоотношений ООО «Альфа-Миус-2» с ЗАО «Альфа-Тэк». ИФНС №15 представила справку №23-15/1937 от 28.11.2006г. о проведенной встречной проверке, согласно которой ЗАО «Альфа-ТЭК» приобрело товар у ООО  «ТрастЛйн» ИНН 7709554763  по счете-фактуре №160 от 01.08.2005г., судак 21765 кг. на сумму 1515496 руб.; по счету-фактуре № 168  от 08.08.2005г., судак 21680 кг на сумму 1509578 руб.; по счету-фактуре № 301 от 17.10.2005г. судак 22500 кг на сумму 1566675 руб.; по счету-фактуре № 322 от 23.10.2005г. судак 22425 кг на сумму 1561452 руб.; по счету-фактуре № 323 от 23.10.2005г. судак 22310 кг на сумму 1553445 руб.; по счету фактуре № 386 от 20.11.2005г. судак 21487 кг на сумму 1496612  руб.; по счету-фактуре № 387 от 20.11.2005г. на сумму 1496612 руб.; по счету-фактуре № 388 от 20.11.2005г. судак 21642 кг на сумму 1507408 руб.; по счету-фактуре № 470 от 12.12.2005г. судак 20848 кг на сумму 1459214 руб.; по счету-фактуре № 471 от 12.12.2005г. судак 19750 кг на сумму 1382579 руб.

Налогоплательщиком представлены ветеринарные свидетельства, сертификации соответствия и качественные удостоверения по вышеуказанным счетам-фактурам, согласно которым рыбопродукция   вырабатывалась рыбколхозами Краснодарского края и Астраханской области, отправлялись в адрес товарополучателя ЗАО «Альфа-Тек». ООО «ТрастЛайн» не фигурирует в данных документах как участник хозяйственных операций.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком доказательствам (ветеринарные свидетельства, сертификации соответствия и качественные удостоверения), не подтверждают цепочку хозяйственных операций заявленных налогоплательщиком.

Налогоплательщиком        представлены следующие счета-фактуры по взаимоотношениям с ЗАО «Альфа-Тек»: счет-фактура №698   от   30.08.2006г.   на сумму  1434000 руб. в том числе НДС 130364руб., судак св./м в количестве 17925кг; Счет-фактура №704   от   31.08.2006г.   на сумму  1430000 руб. в том числе НДС 130000руб., судак св./м в количестве 17875кг; Счет-фактура №577   от   12.12.2005г.   на сумму 1382579 руб. в том числе НДС 125689руб., судак св./м в количестве 19750кг; Счет-фактура №580   от   13.12.2005г.   на сумму 1360177 руб. в том числе НДС 123653руб., судак св./м в количестве 19430кг; Счет-фактура №711   от   01.09.2006г.   на сумму 1428800 руб. в том числе НДС 129891руб., судак св./м в количестве 17860кг; Счет-фактура №712   от   01.09.2006г.   на сумму 1427200 руб. в том числе НДС 129745руб., судак св./м в количестве 17840кг; Счет-фактура №748   от  12. 09.2006г.   на сумму 1908000руб. в том числе НДС 173455руб., судак св./м в количестве 23850кг; Счет-фактура №759   от   14 09.2006г.   на  сумму 1906400 руб. в том числе НДС 173309руб., судак св./м в количестве 23830кг; Счет-фактура  №767   от   15.09.2006г.   на сумму 1906400 руб. в том числе НДС 173309руб., судак св./м в количестве 23825кг.

Денежные    средства,     полученные    ЗАО «Альфа-Тэк»  от общества направлялись  поставщикам  за оборудование,  нефтепродукты,  щебень,  зерно,  оплата поставщикам за рыбопродукцию не производилась.

По сведениям банка денежные средства, полученные ЗАО «Альфа-Тэк» от общества  направлялись ООО «Аркада» ИНН 7743603241 за мороженную рыбу. Проведена встречная проверка по взаимоотношениям ЗАО «Альфа-Тэк» с ООО «Аркада», в результате которой установлено, что ООО «Аркада» содержит признаки фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации, «массовый» учредитель, заявитель, руководитель. Доходы от реализации в «Расчете налога на прибыль организации» за 2006 год отражены в сумме 7373 руб. НДС - за 3 квартал 2006г. является «нулевым». По данным расширенной выписки банка ООО « Аркада» полученные от ЗАО «Альфа-Тэк» денежные средства перечисляются на счет ООО «Карсал» ИНН 7710609223 за продукты питания. По сведениям банка оплата поставщикам за рыбопродукцию не производилась.

По данным расширенной выписки банка ООО «Карсал» полученные от ООО «Аркада» денежные средства перечисляются на счет ООО «Технотрейд» ИНН 7720516056 за товар (НДС-20%) По сведениям банка оплата поставщикам за рыбопродукцию не производилась.

По сведениям банка денежные средства, полученные ЗАО «Альфа-Тэк» от «Альфа-Миус-2» направлялись ООО «Капитал» ИНН 7723564273 за мороженную рыбу. Проведена встречная проверка по взаимоотношениям ЗАО «Альфа-Тэк» с ООО «Капитал», в результате которой установлено, что ООО «Капитал» присвоен признак фирмы-однодневки: адрес «массовом» регистрации. Последняя отчетность по НДС за 3 квартал 2006г. «ненулевая». По данным расширенной выписки банка ООО «Капитал» полученные от ЗАО «Альфа-Тэк» денежные средства перечисляются на счет ООО «Карсал» ИНН 7710609223 за продукты питания. По сведениям банка ООО «Капитал» оплата поставщикам за рыбопродукцию не производилась.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, оценив их в порядке ст. 71 АПК РФ, установил, что цепочка указанных взаиморасчетов контрагентов ЗАО «Альфа-Тек» свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций по закупке рыбопродукции, все контрагенты по вышеизложенным взаимоотношениям являются недобросовестными налогоплательщиками, имеющие признаки фирм-однодневок, не исполняющие свои налоговые обязательства.

ООО «Селена», ИНН 7725510820/ КПП 772501001 – 740 426 руб. Общество представило договор №04/04 от 04.04.2005г., по которому ООО «Селена» поставит, а общество оплатит следующий товар: рыбу свежемороженую и другую продукцию. В соответствии с разделом 5 данного договора товар, поставляемый продавцом по настоящему контракту, сопровождается счетом-фактурой, товарной и товарно-транспортной накладной. Предприятие представило счета-фактуры, товарные накладные. Товарно-транспортные накладные отсутствуют.

В ходе выездной проверки направлен запрос в ИФНС №25 по г. Москве по взаимоотношениям общества  с ООО «Селена». ИФНС №25 по г. Москве сообщает, что организация относите я к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность в инспекцию. Последняя бухгалтерская отчетность организацией в инспекцию представлена (по почте) за 1 квартал 2005г. Расчетный счет в банке АКБ «Инвестиционный торговый банк» закрыт самой организацией 15.06.2005г.

В результате оперативно-розыскных мероприятий, проведенных отделом по налоговым преступлениям УВД г. Москвы, установлено, что ООО «Селена» по юридическому адресу не значится руководитель не найден и установить его местонахождение не представляется возможным. Организация снята с учета 11.08.2007г.

Налогоплательщиком       представлены         следующие          счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Селена»:

Август 2005г. – 374 118 руб. Счет-фактура №103 от 16.04.2005г. на сумму 1 452 500 руб., в т.ч. НДС – 132 045 руб., судак в количестве 20 750 кг. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Бристоль» п/п №316 от 25.08.2005г. в сумме 87 9700 руб., в т.ч. НДС – 79 973 руб. Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт №2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель №424898 от 22.08.2005г. на сумму 879 700 руб. Счет-фактура №104 от 16.04.2005г. на сумму 1 444 100 руб., в т.ч. НДС – 131 282 руб., судак в количестве 20 630 кг. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Бристоль» п/п №317 от 25.08.2005г. в сумме 1 444 100 руб., в т.ч. НДС – 131 282 руб. Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт №2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель №424899 от 22.08.2005г. на сумму 1 444 100 руб. Счет-фактура №109 от 19.04.2005г. на сумму 1 446 900 руб., в т.ч. НДС – 131 536 руб., судак в количестве 20 670 кг. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Бристоль» п/п №318 от 25.08.2005г. в сумме 1 446 900 руб., в т.ч. НДС – 131 536 руб., оплата за рыбу. Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт №2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель №424900 от 22.08.2005г. на сумму 1 446 900 руб. Счет-фактура №110 от 19.04.2005г. на сумму 1 457 400 руб., в т.ч. НДС – 132 490 руб., судак в количестве 20 820 кг. Отражена в книге покупок сумма 344 600 руб., в т.ч. НДС – 31 327 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Бристоль» п/п №319 от 25.08.2005г. в сумме 344 600 руб., в т.ч. НДС – 31 327 руб., оплата за рыбу. Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт №2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель №424901 от 22.08.2005г. на сумму 344 600 руб.

Сентябрь 2005г. – 201 854 руб. Счет-фактура №110 от 19.04.2005г. на сумму 1 457 400 руб., в т.ч. НДС – 132 490 руб., судак в количестве 20 820 кг. Отражена в книге покупок сумма 1 112 800 руб., в т.ч. НДС – 101 163 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Гамма-групп» п/п №354 от 28.09.2005г. в сумме 1 112 800 руб., в т.ч. НДС – 101 164 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №3 от 19.08.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424902. Счет-фактура №112 от 21.04.2005г. на сумму 1 459 500 руб., в т.ч. НДС – 132 682 руб., судак в количестве 20 850 кг. Отражена в книге покупок сумма 1 107 200 руб., в т.ч. НДС – 100 655 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Гамма-групп» п/ п №355 от 28.09.2005г. в сумме 1 107 200 руб., в т.ч. НДС – 100 655 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №3 от 19.08.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424903.

Октябрь 2005г. – 164 454 руб. Счет-фактура №112 от 21.04.2005г. на сумму 1 459 500 руб., в т.ч. НДС – 132 682 руб., судак в количестве 20 850 кг. Отражена в книге покупок сумма 352 300 руб., в т.ч. НДС – 32 027 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Спецторгснаб» п/п №368 от 13.10.2005г. в сумме 352 300 руб., в т.ч. НДС – 32 027 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №4 от 13.10.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424904. Счет-фактура №113 от 21.04.2005г. на сумму 1 456 700 руб., в т.ч. НДС – 132 427 руб., судак в количестве 20 810 кг. Отражена в книге покупок сумма 1 456 700 руб., в т.ч. НДС – 132 427 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Спецторгснаб» п/п №369 от 13.10.2005г. в сумме 1 456 700 руб., в т.ч. НДС – 132 427 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №4 от 13.10.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель