Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2009 по делу n А32-20402/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее - ПБУ 6/01) и приказом Минфина от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее - Методические указания).

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01» утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.03.2001 №26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а)        объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б)        объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г)        объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 20 Методических указаний определено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

В соответствии с пунктом 22 Методических указаний основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Пунктом 7 ПБУ 6/01 определено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно приказу Минфина от 31.10.200 №94н (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов и бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций инструкции по его применению» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

С учетом приведенных положений, ООО «Делимит» должно было учитывать в качестве основных средств на счете 01 и уплачивать налог на имущество с указанных выше объектов недвижимости, переданных ему в качестве вклада в уставный капитал. Как правильно установлено судом первой инстанции спорные объекты недвижимости являются законченными строительством объектами, построенными в 1986, 1991 годах, что подтверждается техническими паспортами.

Однако, в нарушение приведенных положений законодательства ООО «Делимит» учитывало в спорный период объекты недвижимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы ООО «Делимит» о том, что приобретенные объекты недвижимости не могли быть введены в эксплуатацию в качестве основных средств, т.к. непригодны для производственных процессов и требовали реконструкции. Объекты недвижимости были переданы с заключением приемочной комиссии «Объект не пригоден для производственных процессов, требует реконструкции»; весь 2007г. объекты находились в ремонте и реконструкции и не могли эксплуатироваться.

Тот факт, что объектам недвижимости требовались ремонт и реконструкция не является обстоятельством, исключающим необходимость учета данного имущества в качестве основных средств.

ООО «Делимит» необоснованно ссылается на то, что в силу Методических указаний (Приказ Минфина РФ от 13.10.03г. №91н) при принятии активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг; 2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезно использования; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Однако ООО «Делимит» не верно приводит содержание Методических рекомендаций.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.03.2001 №26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а)        объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б)        объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г)        объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, объект подлежит отнесению к объектам основных средств не только в случае непосредственного использования, но объекты, которые по своим основных характеристикам предназначены для использования в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и т.д.

Как указывалось ранее, пунктом 20 Методических указаний также определено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации. Данное положение также подтверждает тот факт, что основными средствами являются не только находящиеся в эксплуатации объекты, но также объекты предназначенные для длительной эксплуатации в производстве продукции, однако находящиеся в ремонте, стадии достройки, реконструкции и т.д.

Кроме того, судом первой инстанции правильно отмечено, что спорные объекты недвижимости находились в 2006г. в эксплуатации у ООО «Калиниский СПК» где производилось выращивание свиней; обществом согласно представленного баланса за девять месяцев и за 2006г. переданные в уставный капитал основные средства числились на счете «Долгосрочные финансовые вложения», в последствии обществом с первого квартала стоимость переданного недвижимого имущества была отражена на счете 01 «Основные средства», что подтверждается представленными балансами предприятия (см. т.2 л.д.140-176) и включена в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 3 месяца, 6 месяцев и 9 месяцев 2007г., что подтверждается представленным балансом и первичными расчетами по налогу на имущество. Согласно представленных документов (Свидетельств о государственной регистрации права собственности от 15.09.2006 г., Актов приема - передачи от 29.07.2006г., технических паспортов) объекты недвижимого имущества, переданные в качестве вклада в уставный капитал при его увеличении зарегистрированы в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и 29.07.2006 г. и введены в эксплуатацию.

При таких обстоятельствах, обществом неправомерно в бухгалтерский баланс за 2007г. были внесены изменения и стоимость переданного имущества в сумме 78 412 000руб. отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С учетом изложенного, оспариваемое решение налоговой инспекции соответствует закону в части доначисления налога на имущество и пени.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о недействительности решения ИФНС по Калининскому району в части привлечения ООО «Делимит» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, ст. 114 НК РФ в виде штрафа в размере 172 444,80руб.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ к обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения относится выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Судом было установлено, что общество «Делимит» в своей деятельности при исключении из налогооблагаемой базы недвижимого имущества полученного в качестве вклада в уставный капитал и в последствии реконструируемого в животноводческий комплекс по выращиванию свиней и отражению его на 08 счете «Вложения во необоротные активы» руководствовалось разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации от 04 09.2007г. №03-05-06-01/98/252, от 26.04.2006 №03-06-01-04/93, согласно которым если объект требует капитальных вложений, не подлежит обложению налогом на имущество до перевода его в состав основных средств, поскольку не отвечает единовременно требованиям п.4 ПБУ 6/01.

С учетом изложенного суд сделал правильный вывод о том, что у общества  «Делимит» отсутствует вина в совершенном правонарушении, что исключает привлечение его к налоговой ответственности в виде штрафа.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогового органа о том, что разъяснения в письме Минфина РФ от 04.09.07г. №03-05-06-01/98/252 не приемлимы к спору по ситуации возникшей между инспекцией и ООО «Делимит», поскольку в заключительной части письма указано следующее: здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Указанные доводы являются несостоятельными, поскольку данное письмо Минфина РФ является ответом на вопрос: «О признании объектом налогообложения налогом на имущество организаций приобретенного здания, требующего капитальных вложений, права собственности на которое зарегистрированы в регистрационной палате».

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о недействительности решения налоговой инспекции в части привлечения ООО «Делимит» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и пункту 4 статьи 114 НК РФ в виде штрафа в размере 172 444,80руб.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему  убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были  полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы. Произведя их оценку, суд первой инстанции сделал правильный вывод о необходимости частичного удовлетворения заявленных требований и признания решения налоговой инспекции №5417 от 23.07.2008г. недействительным в части привлечения ООО «Делимит» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 4 ст. 114 НК РФ в виде штрафа в размере 172 444,80руб.

Таким образом, решение суда от 22.12.2008г. является законным и обоснованным. Основания для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не установлены.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина за рассмотрение апелляционных жалоб относится на заявителей. ООО «Делимит» оплатило госпошлину при подаче апелляционной жалобы. ИФНС по Калининскому району в соответствии с п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ освобождена от уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22 декабря 2008 года по делу № А32-20402/2008-58/368 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Ю.И. Колесов

Судьи                                                                                             Т.И. Ткаченко

Е.В. Андреева