Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2009 по делу n А32-20402/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-20402/2008

15 мая 2009 г.                                                                                      15АП-1082/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 07 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 мая 2009 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесова Ю.И.

судей Т.И. Ткаченко, Е.В. Андреевой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ООО «Делимит»: Жинкина Елена Юрьевна (паспорт № 03 00 757593, выдан ПВС УВД Западного округа г. Краснодара 10.04.2001г.) по доверенности от 29.09.2008г.,

от ИФНС по Калининскому району: Дамницкая Ирина Викторовна (удостоверение УР №252250, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от 04.05.2009г. №01-03/0163, Улановский Павел Владимирович (удостоверение УР №250648, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от 04.05.2009г. №01-03/0162,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Делимит» и апелляционную жалобу ИФНС по Калининскому району Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22 декабря 2008г. по делу № А32-20402/2008-58/368

по заявлению ООО «Делимит»

к заинтересованному лицу ИФНС России по Калининскому району Краснодарского края

о признании недействительным решения, принятое  судьей Шкира Д.М.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Делимит» (далее – ООО «Делимит») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району Краснодарского края (далее – ИФНС по Калининскому району) о признании недействительным решения налоговой инспекции  №5417 от 08.05.2008г.

Решением суда от 22 декабря 2008г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение ИФНС по Калининскому району №5417 от 23.07.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Делимит» признано недействительным в части: - п.1 привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, п.4 статьи 114 НК РФ в виде штрафа в размере 172 444,80руб. как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что объекты недвижимого имущества, переданные в качестве вклада в уставный капитал при его увеличении зарегистрированы в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и 29.07.2006 г. и введены в эксплуатацию. Эти же основные средства   первоначально были внесены в счет 01. ООО «Делимит» не правомерно учитывало принятые в качестве вклада в уставный капитал основные средства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а обязано было учитывать объекты основных средств, включенные в уставный капитал на счете 01 «Основные средства» и включать их в налоговую базу при исчислении налога на имущество. Поскольку у общества отсутствовали затраты, связанные с передачей ему объектов основных средств, передача объектов недвижимости оформлена актами приемки-передачи, право собственности зарегистрировано, переданное имущество соответствовало необходимым требованиям для нормальной эксплуатации и фактически эксплуатировалось до передачи в уставный капитал, это имущество не могло учитываться как незавершенные капитальные вложения. Налоговым органом правомерно обществу доначислен налог на имущество за 2007г. в сумме 431 112руб. и соответствующие пени в сумме 15 196,70руб. Общество в своей деятельности при исключении из налогооблагаемой базы недвижимого имущества полученного в качестве вклада в уставный капитал и в последствии реконструируемого в животноводческий комплекс по выращиванию свиней и отражению его на 08 счете «Вложения во необоротные активы» использовало разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 04 09.2007г. №03-05-06-01/98/252, от 26.04.2006 №03-06-01-04/93, согласно которым если объект требует капитальных вложений, не подлежит обложению налогом на имущество до перевода его в состав основных средств, поскольку не отвечает единовременно требованиям п.4 ПБУ 6/01. Следовательно, у общества отсутствует вина в совершенном правонарушении и оснований для привлечения к налоговой ответственности у налогового органа не имелось.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Делимит» и ИФНС по Калининскому району обжаловали его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ.

В апелляционной жалобе ООО «Делимит» просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что приобретенные объекты недвижимости не могли быть введены в эксплуатацию в качестве основных средств, т.к. непригодны для производственных процессов и требовали реконструкции. Объекты недвижимости были переданы с заключением приемочной комиссии «Объект не пригоден для производственных процессов, требует реконструкции»; весь 2007г. объекты находились в ремонте и реконструкции и не могли эксплуатироваться.

ИФНС по Калининскому району в своей апелляционной жалобе просит отменить решение суда в части удовлетворения требований общества, ссылаясь на то, что разъяснения в письме Минфина РФ от 04.09.07г. №03-05-06-01/98/252 не приемлимы к спору по ситуации возникшей между инспекцией и ООО «Делимит», поскольку в заключительной части письма указано следующее: здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Представитель ООО «Делимит» в судебном заседании поддержала доводы апелляционной жалобы общества, просила решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований ООО «Делимит». Пояснила, что обществом объекты не были поставлены на учет как основные средства и не исчислялся и не уплачивался налог на имущество. На момент передачи в уставный капитал общества данные объекты не отвечали признакам объектов основных средств. Объекты реконструировались обществом с целью доведения до состояния необходимого для его использования. Объекты были поставлены на счет 01 в связи с ошибочной проводкой в период смены бухгалтера. После этого они будут являться объектами основных средств, и с них обществом будет уплачиваться налог на имущество. Сам факт регистрации объекта в регистрирующих органах не подтверждает факт возможности эксплуатации. Общество руководствовалось письмами Минфина РФ, дающими разъяснения.

Представитель ООО «Делимит» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции, считая решение суда законным и обоснованным в части удовлетворения требований общества.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы ООО «Делимит», считая решение суда законным и обоснованным в части отказа в удовлетворении требований общества. Пояснил, что объекты, находящиеся в достройке также относятся к основным средствам. Директором ООО «Делимит» является Страшко, который также являлся директором общества, передавшего объекты основные средства в уставный капитал.

Представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы налогового органа, просит отменить решение суда в части удовлетворения требований. Пояснили, что общество злоупотребило своими правами, толкуя положения закона в свою пользу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, в соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС по Калининскому району проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации ООО «Делимит» по налогу на имущество за 2007 года, представленной обществом 19.03.2008 в налоговый орган.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.06.2008 № 2149, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства при исчислении налога на имущество за 2007г.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки ИФНС по Калининскому району вынесено Решение от 23.07.2008г. №5417 о привлечении ООО «Делимит» к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении указано, что обществом необоснованно занижена среднегодовая стоимость основных средств, подлежащих налогообложению в результате не включения в нее стоимости основных средств (объекты недвижимости) переданных обществу в уставный фонд от ООО «Краснодарье» стоимостью 81 043 663руб., что повлекло за собой занижение налогооблагаемой базы в сумме 81 043 663руб. по налогу на имущество за 2007 год, а соответственно и налога.

В результате занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 2007г., вышеуказанным решением обществу доначислен налог на имущество в сумме 431112руб., соответствующие пени в сумме 15196,70руб. и ООО «Делимит» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 86 222,40руб. и учитывая отягчающие обстоятельства (п.2 статьи 112 НК РФ) в соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ размер штрафа увеличен на 100%, что составило 172444,80руб.

Основанием принятия решения о доначислении налога на имущество за 2007г. в сумме 431 112руб. послужили выводы налогового органа о том, что неправомерно занижена налогооблагаемая база.

Считая незаконным решение ИФНС по Калининскому району от 23.07.2008г. №5417, ООО «Делимит» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необходимости частичного удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Как следует из материалов дела, участниками ООО «Делимит» на внеочередном собрании участников общества было принято решение об увеличении уставного капитала Общества до размера 90500000руб. за счет дополнительных вкладов участников, что подтверждается протоколом №2 от 27.07.2006г.

ООО «Краснодарье» (участник общества) на основании принятого решения об увеличении уставного капитала было передано на основании актов о приеме-передаче здания (сооружения) (см. т. 1 л.д. 27-86) в уставный капитал недвижимое имущество, принадлежащее участнику общества на праве собственности и расположенное на земельном участке площадью 129 429 кв.м. по адресу: РФ, Краснодарский край, Калининский район, установленного относительно ориентира в границах плана земель ООО «Калининский СПК»:

здание животноводческого отдела, литер С8, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-454; здание амбулатории, литер Р, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-477; здание телятника, литер С7, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-495; здание телятника, литер С5, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-489; здание телятника, литер С9, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-449; здание телятника, литер П5, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-472; здание телятника, литер П3, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-4482; кормоцех, литер И1, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-481; здание телятника, литер П6, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-473; здание изолятора (переходная галерея), литер С1, С2, кадастровый номер 23-23- 23/022/2005-483; здание телятника, литер С6, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-488; здание телятника, литер С4, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-496; здание изолятора (переходная галерея), литер С2, С3, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-494; здание убойного санитарного блока, литер М, м, м1, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-465; здание приемного резервуара, литер Н, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-491; здание КНС, литер О, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-487; здание санпропускника, литер Е, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-453; здание пожарного депо, литер Д, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-466; здание ОЦК, литер И3, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-480; здание телятника, литер П1, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-492; здание патокохранилища, литер И4, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-464; здание изолятора, литер С3, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-479; здание карантина (переходная галерея), литер С, с, с1, кадастровый номер 23-23- 23/022/2005-493; здание телятника, литер П4, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-467; здание телятника, литер П7, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-490; здание телятника, литер П, кадастровый номер 23-23-23/022/2005-445; земельный участок площадью 129 429 кв.м. с кадастровым номером 23:10:034 01 000:0013.

ООО «Делимит» зарегистрировало право собственности на указанное недвижимое имущество (т.2 л.д. 125-138). Общая стоимость имущества была утверждена участниками общества в размере 90 480 951руб.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее - План счетов), приказом Минфина