Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2015 по делу n А01-2610/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

им в уточненных налоговых декларациях, направленных в инспекцию в ходе проверки 18.08.2010, до принятия обжалуемого решения 30.09.2010, решение налогового органа о доначислении НДС, пеней и штрафа, основанное на отказе в предоставлении предпринимателю налоговых вычетов по НДС за 1 - 3 кварталы 2007 года признано не соответствующим закону. Апелляционная инстанция, определив размер налоговых обязательств налогоплательщика, также установила наличие смягчающих его вину обстоятельств и снизила размер подлежащих взысканию с него налоговых санкций по пункту 1 статьи 1 22 и статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Федерального арбитражного суду Северо - Кавказского округа от 03.11.2011 года принят отказ индивидуального предпринимателя Яструбенко Ивана Владимировича от кассационной жалобы, производство по кассационной жалобе прекращено. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2011 по делу № А01 -7/2011 оставлено без изменения, а кассационная жалоба МИ ФНС России № 2 по Республике Адыгея - без удовлетворения.

28.09.2011 года налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о зачете имеющейся переплаты по налогу на добавленную стоимость в связи с указанным судебным актом.

Согласно извещению от 30.09.2011 года № 2159 налоговая инспекция уведомила налогоплательщика о произведенном зачете:

- №3291 от 30.09.2011 на сумму 44 811 рублей с КБК: 18210301000011000110 ОКАТО:79205807000 Налог на добавленную стоимость на товары, А_нДП на КБК: 18210102022011000110 ОКАТО:79205807000 налог на доходы физических лиц, от предпринимател, А_ндП;

-   №3292 от 30.09.2011 на сумму 8 331 рублей 10 копеек с КБК: 1821Q301000011000110 ОКАТО:79205807000 Налог на добавленную стоимость на товары, А_нДП на КБК: 18210102022012000110 ОКАТО:79205807000 Налог на доходы физических лиц, от предпринимателя, А_пДП;

-   №3293 от 30.09.2011 на сумму 6 375 рублей 40 копеек с КБК:18210301000011000110 ОКАТО:79205807000 Налог на добавленную стоимость на товары, А_нДП на КБК: 18210102022013000110 ОКАТО:79205807000 Налог на доходы физических лиц, от предпринимателя, А_шДП;

-   №3294 от 30.09.2011 на сумму 25 081 рублей 40 копеек с КБК: 18210301000011000110 ОКАТО:79205807000 Налог на добавленную стоимость на товары, А_нДП на КБК: 18210301000012000110 ОКАТО:79205807000 Налог на добавленную стоимость на товары производ, А _пДП;

- №3295 от 30.09.2011 на сумму 10 390 рублей с КБК:18210301000011000110 ОКАТО:79205807000 |Налог на добавленную стоимость на товары, А_нДП на КБК: 18210503020011000110 ОКАТО:79205807000 Единый сельскохозяйственный налог (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года), АнДП;

- №3296 от 30.09.2011 на сумму 267 рублей 27 копеек с КБК18210301000011000110 ОКАТО:79205 807000 Налог на добавленную стоимость на товары, А_нДП на КБК:18210503020012000110 ОКАТО:79205807000 Единый сельскохозяйственный налог (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года), А_пДП;

- №3297 от 30.09.2011 на сумму 7 480 рублей 30 коеек с КБК: 18210301000011000110 ОКАТО:79205807000 Налог на добавленную стоимость на товары, А_нДП на КБК: 18210503020013000110 ОКАТО:79205807000 Единый сельскохозяйственный налог (за налоговые периоды, истекшие до 1 января: 2011 года), А_шДП,

- № 3298 от 30.09.2011 на сумму 4 400 рублей с КБК: 18210301000011000110 ОКАТО:79205 807000 Налог на добавленную стоимость на товары, А_нДП на КБК: 18210102022012000110 ОКАТО:79205807000 Налог на доходы физических лиц от предпринимателя, пеня,

- № 3299 от 30.09.2011г. на сумму 1 100 рублей с    КБК:18210301000011000110 ОКАТО:79205807000 Налог на добавленную стоимость на товары, А нДП на КБК: 18210503020012000110 ОКАТО:79205807000 Единый сельскохозяйственный налог (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года), пеня.

Поскольку на лицевом счете образовалась переплата в сумме 241 471 рубль 53 копейки предприниматель 03.11.2011 года обратился в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне оплаченной суммы по налогу на добавленную стоимость (вх. № 5824641).

11.11.2011 года за исх.№ 01-7/13934 налоговая инспекция сообщила о том, что переплата не подтверждена. Сальдо по состоянию на 10.11.2011 года составило - 185 571 рубль 47 копеек (налог) и - 9 617 рублей 42 копейки (пени). Данную недоимку необходимо погасить. В связи с чем налоговый орган сообщил, что заявление на возврат исполнению не подлежит.

18.11.2011 года налоговая инспекция выставила предпринимателю требование №32 983 по состоянию на 18.11.2011 года, в котором обязана в срок до 08.12.2011 года уплатить следующие налоги:

-  налог на добавленную стоимость на товары, производст. прочие начисления 2011 г. (установленный срок уплаты - 21.01.2008) в размере 97 653 рубля 47 копеек,

-  налог на добавленную стоимость на товары, производст. прочие начисления 2011 г. (установленный срок уплаты - 21.07.2008) в размере 49 406 рублей,

-  налог на добавленную стоимость на товары, производст. прочие начисления 2011 г. (установленный срок уплаты - 20.10.2008) в размере 15 605 рублей,

-  налог на добавленную стоимость на товары, производст. прочие начисления 2011 г. (установленный срок уплаты - 20.01.2009) в размере 31 945 рублей,

- налог на добавленную стоимость на товары, производст. прочие начисления (установленный срок уплаты - 18.11.2011) в размере 10 077 рублей 14 копеек (пени).

Налоговым органом указано, что по состоянию на 18.11.2011 года за Яструбенко И.В. числится задолженность в сумме 194 609 рублей 47 копеек.

Решением от 21.12.2011 № 2282 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств налоговая инспекция произвела взыскание налогов сборов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах Яструбенко И.В. в пределах сумм, указанных в требовании об уплате (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 18.11.2011 № 32 983 рубля, а именно: налоги-185 741 рубль 47 копеек, пени в размере 10 077 рублей 14 копеек, а всего 195 818 рублей 61 копейка.

21.12.2011 года были выставлены инкассовые поручения № 3409 и 3410 на счет предпринимателя в Адыгейском РФ ОАО «Россельхозбанк» г.Майкоп, которые оплачены предпринимателем 12.01.2012 года. Указанное обстоятельство подтверждается налоговым органом.

Предприниматель 05.12.2013 года (вх. № 09027) обращался в налоговую инспекцию с просьбой вернуть излишне перечисленные средства в сумме 241 471 рубль 53 копеек, 185 741 рубль, 47 копеек, 10 077 рублей 14 копеек.

19.12.2013 года за исх. № 188 налоговая инспекция сообщила, что не имеет возможности произвести возврат по налогу на добавленную стоимость в сумме 241 471 рубль, 185 741 рублей 47 копеек, 10 077 рублей, в связи с тем, что при сверке лицевых счетов по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 18.12.2013 года отсутствует переплата по указанным суммам. В связи с чем заявление не было удовлетворено.

03.09.2014 года исх. № 4 налогоплательщик обратился с просьбой направить в его адрес решения налоговой инспекции на произведенные доначисления по налогу на добавленную стоимость 02.11.2011 года в сумме 66 969 рублей, 263 288 рублей, 49 406 рублей, 15 605 рублей, 31 945 рублей, а также требования от 18.11.2011, а также пояснить доначисления со ссылкой на служебную записку. Указал на необходимость возврата излишне доначисленного налога на добавленную стоимость в сумме 427 213 рублей.

18.09.2014 года налоговая инспекция направила ответ за исх. № 01-7-Б1/07864, в котором указало, что 28.10.2011 года с целью недопущения в лицевой карточке по налогу на добавленную стоимость необоснованной переплаты 28.10.2011 года было проведено сторнирование следующих сумм: за 3 квартал 2007 года - 66 969 рублей, 4 квартал 2007 года - 263 288 рублей, 2 квартал 2008 года- 49 406 рублей, 3 квартал 2008 - 15 605 рублей, за 4 квартал 2008 года -31 945 рублей.

В суде первой инстанции представителем налоговой инспекции указано, что данное сторнирование было произведено на основании служебной записки работника налогового органа от 28.10.2011 год.

Из материалов дела следует, что суд первой инстанции неоднократно предлагал сторонам провести сверку задолженности по налогу на добавленную стоимость.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что действительно по состоянию на 30.10.2011 года у налогоплательщика числилась переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 241 471 рубль 53 копейки. Указанное обстоятельство подтверждается материалами дела и дальнейшими действиями налоговой инспекции.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В постановлении от 25.07.2011 по делу №А01-7/2011, изменяя решение суда в части начисления налогоплательщику 459 169 рублей НДС, 130 029 рублей 60 копеек пеней и взыскания 80 438 рублей 50 копеек штрафов, и признавая недействительными обжалуемые решения инспекции и управления в этой части, апелляционный суд указал, что налоговый орган правомерно доначислил налогоплательщику налоги по общеустановленной системе налогообложения за 2007 - 2008 годы, исчислил налоги исходя из размера сокрытой выручки. Поскольку в ходе выездной налоговой проверки предприниматель подтвердил наличие у него права на налоговые вычеты, указанные им в уточненных налоговых декларациях, направленных в инспекцию в ходе проверки 18.08.2010, до принятия обжалуемого решения 30.09.2010, решение налогового органа о доначислении  НДС, пеней и штрафа, основанное на отказе в предоставлении предпринимателю налоговых вычетов по НДС за 1 - 3 кварталы 2007 года признано не соответствующим закону.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что фактически инспекцией произведено доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 185 741 рубль, 47 копеек и пени 10 077 рублей 14 копеек без проведения камеральной или налоговой проверки, сведения о данной корректировке предпринимателю не направлялись.

Как следует из пояснений предпринимателя, указанная задолженность была им погашена в связи с необходимостью получения справки об отсутствии задолженности в целях получения кредита для банка на приобретение сельхозтехники.

Поскольку анализ представленных в материалы документов свидетельствует о незаконности действий (бездействий) налогового органа по невозврату налога, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об удовлетворении требований предпринимателя о возврате налога на добавленную стоимость в размере 427 213 рублей и пени в размере 10 077 рублей 14 копеек, всего 437 290 рублей 14 копеек.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы налогового органа со ссылкой на недопустимость двойного возмещения НДС, судебная коллегия учитывает, что в данном случае наличие переплаты по налогу подтверждается актом сверки взаимных расчетов, подписанным налоговым органом и налогоплательщиком. При этом, делая вывод об отсутствии двойного возмещения НДС, суд принимает во внимание, что у предпринимателя имелась фактическая переплата по налогу, в то время как инспекция самостоятельно в одностороннем порядке проводила зачеты в счет переплаты по НДС по другим налогам (НДС пени, ЕСХН, НДФЛ), о чем уведомляло предпринимателя. В свою очередь, решения об отмене решений о возмещении НДС инспекция не принимала.

Судебная коллегия принимает во внимание, что налоговый орган при наличии подписанного с налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов не доказал со ссылкой на нормы Налогового кодекса РФ наличие правовых оснований для сторнирования на основании служебной записки работника налогового органа от 28.10.2011 переплаты следующих сумм: за 3 квартал 2007 года - 66 969 рублей, 4 квартал 2007 года - 263 288 рублей, 2 квартал 2008 года - 49 406 рублей, 3 квартал 2008 - 15 605 рублей, за 4 квартал 2008 года -31 945 рублей.

Из материалов настоящего дела также следует, что за неправомерное удержание налога в связи с совершением указанных выше действий предприниматель заявил и о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 126 302 рубля.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы, излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом  в территориальный  орган  Федерального  казначейства для  осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

При этом пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Отказывая в удовлетворении заявления в части взыскания процентов, суд первой инстанции правомерно принял во внимание, что исходя из обстоятельств настоящего дела дата возврата денежных средств неизвестна, в связи с чем не возможно провести расчет суммы процентов, которая должна быть исчислена в соответствии со ст. 78, 78 НК РФ на дату возврата излишне уплаченных сумм налога и пени.

Кроме того, из заявления налогоплательщика и дополнительных пояснений по делу невозможно установить использованный им метод начисления процентов.

Из материалов дела также следует, что суд первой