Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2015 по делу n А53-5870/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-5870/2015

21 сентября 2015 года                                                                       15АП-14498/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 сентября 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Орион»: представитель Вторушин Д.И. по доверенности от 12.05.2015, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области: представители Новикова И.В. по доверенности от 15.07.2015, Калинникова Е.В. по доверенности от  07.05.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Орион» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 08.07.2015 по делу № А53-5870/2015

принятое в составе судьи А.В. Парамоновой

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Орион» (далее – ООО «Орион», общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №32 от 25.12.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 2 490 552 руб., пени по НДС 426 531 руб. 32 коп., налоговых санкций - штрафа по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату НДС в сумме 42 184 руб., штрафа за непредставление декларации по НДС за 4 квартал 2012 в сумме 1 000 руб.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 08.07.2015 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области № 32 от 25.12.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Орион» в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 126 рублей, соответствующей сумме налога пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 106 рублей 30 копеек как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

ООО «Орион» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило отменить решение Арбитражного суда Ростовской области от 08.07.2015 и принять новый судебный акт, исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что ООО «Орион» подтверждена реальность операций по приобретению материалов у ООО «Мега-Торг», ООО «Поволжское торговое предприятие», а доначисление НДС в заявленных суммах является незаконным и противоречащим нормам НК РФ. Общество ссылается на то, что взаимоотношения с ООО «Мега-Торг» имели место быть до исключения данной организации из ЕГРЮЛ; обществом были получены документы, подтверждающие правоспособность контрагентов. Установленный судом первой инстанции факт непредставления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012г. опровергается извещением, подписанным электронной подписью начальника инспекции о получении инспекцией №6188 электронного документа НДС от ООО «Орион».

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители общества и инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения №236 от 17.10.2013г. Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Орион» по вопросам правильности исчисления, перечисления и уплаты налогов и сборов. По результатам проверки составлен акт №31 от 29.09.2014г., который вручен налогоплательщику лично 03.10.2014г.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Орион» представлены письменные возражения, рассмотрение которых назначено на 12.11.2014года, что подтверждается уведомлением о вызове налогоплательщика №09­36/09573 от 03.10.2014 г.

Материалы проверки, письменные возражения заявителя рассмотрены в присутствии представителя общества, о чем составлен протокол №34 от 12.11.2014г.

По результатам рассмотрения возражений заявителя вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №169 от 12.11.2014г. Заявитель ознакомлен с результатами дополнительных мероприятий 09.12.2014г.

Уведомлением о вызове налогоплательщика №09-36/5 197 от 09.12.2014 общество извещено о рассмотрении материалов проверки 25.12.2014 года.

В порядке статьи 101 НК РФ материалы проверки, письменные возражения, мероприятия дополнительного налогового контроля рассмотрены в присутствии представителей лица, в отношении которого проведена проверка, о чем составлен протокол от 25.12.2014г.

По результатам рассмотрения вынесено решение № 32 от 25.12.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку в размере 2490915 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 430320,33 рублей, а также штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 212002 рублей, которые снижены до суммы 53284 рублей.

ООО «Орион» в апелляционном порядке обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Ростовской области. Решением № 15-15/578 от 02.03.2014 года Управление ФНС России по Ростовской области апелляционную жалобу оставило без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к правомерному выводу, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из оспариваемого решения следует, что в проверяемом периоде обществом заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по следующим контрагентами: ООО «Мега-Торг» в общей сумме 1425880,02 рублей, в том числе: за 3 квартал 2011 года 509909,07 рублей, за 4 квартал 2011 года в размере 156351,52 рублей, за 1 квартал 2012 года в размере 759619,43 рублей; ООО «Поволжское торговое предприятие» за 4 квартал 2012 года в размере 138673 рублей.

Из представленных материалов усматривается что, в подтверждение хозяйственных операций с ООО «Мега-Торг» заявителем представлены счета-фактуры, книга покупок, договора, авансовые отчеты, товарные накладные. Согласно заключенным договорам приложенным к счетам-фактурам № 6/12 от 10.06.2011г., №6/16 от 13.06.2011г., № 6/20 от 15.06.2011г., № 6/33 от 20.06.2011 г., № 3/33 от 21.03.2012 г., № 3/34 от 22.03.2012г. и т.д. (все договора содержат одинаковые условия), ООО «Мега-Торг» обязалось поставить ООО «Орион» товарно-материальные ценности.

В подтверждение хозяйственных операций с ООО «Поволжское торговое предприятие» заявителем представлены счета-фактуры, книга покупок, договора, товарные накладные. Согласно заключенным договорам приложенным к счетам-фактурам № 421 МЦ от 21.12.12г., № 422МЦ от 22.12.12г., № 423МЦ от 22.12.12г., № 426МЦ от 24.12.12г., №. 427МЦ от 25.12.12г., № 430МЦ от 26.12.12г., № 432МЦ от 27.12.12г., № 435МЦ от 28.12.12г., № 437МЦ от 29.12.12г., № 439МЦ от 30.12.12г. (все договора содержат одинаковые условия), ООО «Поволжское Торговое предприятие» обязалось поставить ООО «Орион» материальные ценности.

Расчеты с ООО «Поволжское торговое предприятие» производились наличными денежными средствами, были представлены приходные кассовые ордера, кассовые чеки к счетам фактурам и договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом документы, обосновывающие вычеты, должны быть взаимно непротиворечивыми и составлять единый комплект доказательств.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ условие для учета налоговых вычетов является фактическая уплата сумм налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, соответствующих статье 169 НК РФ.

Таким образом, законодатель придал счетам-фактурам значение доказательств, подтверждающих право на налоговые вычеты.

Обязательность наличия достоверного счета-фактуры для подтверждения права на налоговые вычеты следует также из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 N 93-О.

Размер и обоснованность налоговых вычетов подлежат проверке по признаку достоверности.

В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 НК РФ, а порядок заверения данных счетов-фактур предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ установлены в пункте 2 статьи 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Отказывая в праве на применение налоговых вычетов по НДС, налоговый орган сослался на материалы проверки контрагентов общества, несоответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, отсутствие реальности хозяйственных операций.

Для идентификации контрагента налогоплательщика налоговым органом использовалась система удаленного доступа к «Федеральной базе данных Единого Государственного Реестра Налогоплательщиков».

ООО «Мега-Торг» являлась мигрирующей организацией. Предприятие па налоговый учет поставлена 06.06.2008г. в ИФНС России № 30 по г. Москве, местонахождение предприятия - г. Москва, ул. Бородинская 1-я. 5.

С 14.07.2008г. состояло на налоговом учете ИФНС России по Тимашевскому району Краснодарского края, адрес местонахождения - Краснодарский край. г. Тимашевск, промзона.

13.11.2010г. на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001г. № 129-ФЗ ООО «Мега-Торг» ИНН 7730576777 Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю, исключен из ЕГРЮЛ.

Сведения о модели ККТ указанных в кассовых чеках в Госреестре ККТ отсутствуют. Сведения о доходах работников предприятие не представляло. Последняя отчетность представлена 19.10.2008 г.

Руководитель ООО «Мега-Торг» - Паршин Юрий Викторович являлся «массовым» руководителем и «массовым» учредителем - учредителем в 23 организациях и руководителем в  11 организациях.

Представленные договора, подписаны от лица руководителя ООО «Мега-Торг» Паршиным Ю.В. Из вышеизложенного следует, что ООО «Орион» предоставило на проверку первичные документы по приобретению товара с несуществующим юридическим лицом (13.11.2010г. предприятие исключено из ЕГРЮЛ, а счета-фактуры, договора поставки, товарные накладные представлены за период 2011 и 2012г.).

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос свидетеля - руководителя ООО «Орион» - (протокол № 01 от 24.07.2014) по вопросу взаимоотношений с контрагентами, в том числе с ООО «Мега-Торг».

Из ответа руководителя