Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2015 по делу n А13-1820/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 октября 2015 года

г. Вологда

Дело № А13-1820/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2015 года.

В полном объёме постановление изготовлено 14 октября 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Докшиной А.Ю. и                  Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания                          Яндоуровой Е.А.

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Металлкомплект»    Соколова А.В. по доверенности от 11.01.2013, от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Игнатьева И.С. по доверенности от 30.12.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Металлкомплект»    на решение Арбитражного суда Вологодской области от 19 июня 2015 года по делу            № А13-1820/2015 (судья Лудкова Н.В.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Металлкомплект»  (ОГРН 1057602333436, далее –  Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – Инспекция) от 22.07.2013 № 10-15/359-19/33 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – Управление) от 21.10.2013 № 07-09/012011@, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в части доначисления налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 305 327 руб. 70 коп., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 274 795 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов, непринятия решения об уменьшении доначисленного за 3 квартал 2009 года НДС на 919 657 руб., а также в связи с недостаточным уменьшением Инспекцией размеров штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 98 647 руб. 70 коп., за неуплату НДС в сумме 55 444 руб. 30 коп., за неуплату земельного налога в сумме 737 руб. 90 коп. Делу присвоен № А13-1123/2014.

Определением суда от 13 февраля 2015 года в отдельное производство выделено требование о признании недействительным указанного решения Инспекции в части непринятия решения в части уменьшения НДС в сумме 919 657 руб. по результатам проверки за 3 квартал 2009 года. Указанному делу присвоен № А13-1820/2015. Требования в оставшейся части рассмотрены судом в рамках дела № А13-1123/2014.

Общество обратилось в Арбитражный суд Вологодской области к Инспекции с заявлением об обязании возместить и возвратить НДС в сумме 919 657 руб. за 3 квартал 2009 года (том 5, л.д. 8-11), дополненным объяснениями от 08.06.2015 (том 7, л.д. 51-54). Делу присвоен № А13-2797/2014. Определением суда от 20 мая 2014 года производство по делу  № А13-2797/2014 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А13-1123/2014. Определением суда от 16 марта 2015 года возобновлено производство по делу № А13-2797/2014.

Определением суда от 17 марта 2015 года дела № А13-2797/2014 и   № А13-1820/2015 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, делу присвоен № А13-1820/2015.

Таким образом, в рамках настоящего дела судом первой инстанции рассмотрены требования о признании недействительным решения Инспекции от 22.07.2013 № 10-15/359-19/39 в редакции решения Управления от 21.10.2013 № 07-09/012011@ в части непринятия решения в части уменьшения налога на добавленную стоимость в сумме  919 657 руб. по результатам проверки за 3 квартал 2009 года, а также об обязании Инспекции возместить и возвратить НДС в сумме 919 657 руб. 

Решением  суда в удовлетворении требований отказано.

Общество в апелляционной жалобе и его представитель в судебном заседании просят решение суда отменить. Указывают, что при доначислении налога по результатам выездной налоговой проверки Инспекция должна была учесть факт  ошибочного непредъявления Обществом к вычету НДС, установленный в ходе выездной налоговой проверки; судебная практика, на которую сослался суд первой инстанции, касается обстоятельств, когда уточнённая налоговая декларация  за пределами трёхлетнего срока представлена не в ходе выездной налоговой проверки; Общество было лишено возможности своевременно предъявить НДС к вычету в связи с отсутствием первичных документов, которые были похищены, документы в подтверждение права на налоговые вычеты в большинстве получены налоговым органом не от налогоплательщика.

Общество в суде апелляционной инстанции  в соответствии со статьёй   49 АПК РФ заявило об отказе от требований в части обязания Инспекции возвратить НДС в сумме 919 657 руб. за 3 квартал 2009 года. Отказ от требований не противоречит закону и не нарушает права других лиц,  поэтому принимается арбитражным судом, в связи с чем производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и её представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а решение суда – отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен  акт от 13.05.2013 № 10-15/359-19ДСП (том 1, л.д. 60-144).

На основании акта с учетом документов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, и возражений налогоплательщика с дополнениями от 19.07.2013 (том 2, л.д. 84-93; том 3, л.д. 132-135),  Инспекцией принято решение от 22.07.2013 № 10-15/359-19/33 (том 3, л.д. 1-117) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество, в частности,  привлечено к ответственности по пункту 1 статьи  122 НК РФ за неуплату НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2011 года в виде штрафа в сумме 55 444 руб. 30 коп. Заявителю доначислено и предложено уплатить НДС за 2 квартал 2009 года, 1 квартал 2010 года, 2, 3 и 4 кварталы 2011 года в сумме 1 282 811  руб. и пени в размере 98 468 руб. 36 коп.

Решением Управления от 21.10.2013 № 07-09/012011@ (том 1, л.д. 26-35), принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества (том 3, л.д. 123-131), решение Инспекции отменено, в частности, в отношении НДС в части доначисления НДС за 2, 3 и 4 квартал 2011 года в сумме 298 306 руб., пеней 44 557 руб. 27 коп. и штрафа за его неуплату в сумме 15 726 руб. 20 коп., а также привлечения заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 284 200 руб.

Таким образом, с учётом решения Управления Обществу доначислен НДС в сумме 984 505 руб. (1 282 811  руб. - 298 306 руб.).

Полагая, что Инспекция при принятии решения по результатам выездной налоговой проверки должна была учесть установленный в ходе проверки факт ошибочного непредъявления Обществом к вычету НДС, заявленного к вычету в представленных в ходе проверки уточнённых налоговых декларациях, а также, что налоговый орган  обязан возместить и возвратить НДС в сумме 919 657 руб. на основании уточнённой налоговой декларации за 3 квартал 2009 года, Общество обратилось с заявлениями в арбитражный суд.

В обоснование требования об обязании Инспекции возместить и возвратить НДС в сумме 919 657 руб. Общество сослалось на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.199 № 14-П и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008    № 630-О-П, в которых изложена правовая позиция о том, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трёхлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. 

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований, согласившись с позицией Инспекции о том, что заявителем утрачено право на возмещение НДС в связи с истечением трёхлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Апелляционный суд считает указанный вывод ошибочным.

Судом первой инстанции установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что согласно представленной Обществом 15.07.2009 первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года (том 3, л.д. 136-140) в строке 020 исчислен НДС с налоговой базы по реализации товаров в сумме 2 888 835 руб., в строке 220 заявлены налоговые вычеты в сумме 2 833 862 руб., в строке 300 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» отражен вычет 11 805 руб., итого заявлено вычетов 2 845 667 руб.; таким образом,  по данным Общества за указанный налоговый период подлежал уплате НДС в сумме 43 168 руб. (строка 350 налоговой декларации).

За 3 квартал 2009 года Общество представило первичную налоговую декларацию по НДС 20.10.2009 (том 3, л.д. 141-144), в которой в строке 020 исчислен НДС с налоговой базы по реализации товаров в сумме    5 823 544 руб. и заявлены налоговые вычеты в строке 220 в сумме 5 705 888 руб.; таким образом, по итогам указанного налогового периода по данным заявителя подлежал  уплате НДС в сумме 117 656 руб.

Инспекцией установлено и в пункте 2.1 оспариваемого решения (стр.38 - 42) отражено,  что Обществом занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет с полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров по финансово-хозяйственным отношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Объединение Свармет»  в сумме 4 984 335 руб., в том числе: за 2 квартал 2009 года – на 3 673 843 руб., за 3 квартал 2009 года – на 1 310 492 руб.

Суммы полученной оплаты не отражены в книгах продаж; в налоговых декларациях по НДС за 2 и 3 кварталы 2009 года  сумма НДС по строке 140 «Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 18/118» отсутствует.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычет указанных сумм налога согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В возражениях на акт налоговой проверки Общество указало, что в счёт полученных авансовых платежей им отгружена продукция и произведено «закрытие НДС с авансовых платежей»: во втором квартале 2009 года – НДС в сумме 2 678 321 руб., в 3 квартале 2009 года – НДС в сумме 2 460 857 руб., из них НДС с авансов, полученных во втором квартале 2009 года, составляет 1 041 285 руб. Таким образом, с учётом произведённых отгрузок в счёт поступившей предварительной оплаты имеет место занижение НДС с авансовых платежей за 2 квартал 2009 года в размере 1 041 285 руб. и завышение НДС за 3 квартал 2009 года на 919 657 руб.

Общество 06.06.2013 представило в Инспекцию уточнённые налоговые декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2009 года.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года Общество по строке 140 раздела 3 «Налоговая база по суммам полученной оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 18/118» отразило НДС в размере 3 719 606 руб.  В разделе «Налоговые вычеты» по строке 300 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» отражён НДС в сумме  2 678 321 руб. В первичной налоговой декларации  по данной строке была отражена сумма 11 805 руб.  Сумма 11 805 руб. признана как необоснованно заявленная в составе налоговых вычетов и данная ошибка самостоятельно исправлена в уточнённой налоговой декларации. В результате сумма НДС к уплате в бюджет составила 1 096 258 руб.

Сумма НДС к доплате по сравнению с первичной налоговой декларацией составила  1 053 090 руб. (1 041 285 руб. (3 719 606 руб. - 2 678 321 руб.) + 11 805 руб.)

Инспекцией установлено, что согласно представленной оборотно-сальдовой ведомости по счёту 76 за 2 квартал 2009 года сумма налога с авансовых платежей, не закрытых отгрузкой  на конец квартала, составляет 1 041 284,92 руб. 

В уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года (том 1, л.д. 150-154) Общество по строке 140 раздела 3 «Налоговая база по суммам полученной оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 18/118» отразило НДС в размере 1 419 572 руб.  В разделе «Налоговые вычеты» по строке 300 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» отражён НДС в сумме  2 460 857 руб., в том числе НДС в сумме