Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2015 по делу n А13-2258/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 октября 2015 года

г. Вологда

Дело № А13-2258/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2015 года.

В полном объёме постановление изготовлено 12 октября 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В., Смирнова В.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Мазалецкой О.О.,

при участии от налоговой инспекции Быстровой В.А. по доверенности от 12.01.2015, от общества Кудрявцевой О.С.  по доверенности от 06.05.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по  Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 04 августа 2015 года по делу  № А13-2258/2015 (судья Ковшикова О.С.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кабриолет» (ОГРН 1133525006691, ИНН 3525298488; место нахождения: 160012, Вологодская область, город Вологда, проспект Советский, дом 87; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (ОГРН 1043500095737, ИНН 3525022440; место нахождения: 160000, город Вологда, улица Герцена, дом 1; далее – налоговая инспекция) от 11.12.2014 № 9589 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 04 августа 2015  суд признал не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области от 11.12.2014 № 9589 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Автоцентр Кабриолет» к ответственности за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 6997 рублей 70 копеек и начисления пеней в сумме 6983 рублей 87 копеек.

В удовлетворении остальной части требований общества отказано.

Суд обязал  налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав общества, а также взыскал с инспекции в пользу общества расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Налоговая инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части признания недействительным оспариваемого решения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав общества, а также взыскания с инспекции в пользу общества расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей. В обоснование жалобы ссылается на  неправомерное применение судом первой инстанции письма Министерства финансов Российской Федерации от 09.07.2008 № 03-05-04-02/40.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу налоговой инспекции – без удовлетворения.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по делу, изучив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, апелляционная коллегия не находит основания для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, по результатам которой  составлен акт проверки от 14.10.2014 № 6925 и вынесено решение от 11.12.2014 № 9589 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 11.02.2015 № 07-09/01414@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Общество не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования  в части.

Налоговая инспекция не согласилась с решением суда в части признания недействительным оспариваемого решения.

Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть судебного акта и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в оспариваемой части в соответствии с частью 5 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении дела исходит из следующего.

При проверке налоговой инспекцией установлено приобретение обществом по соглашению о переводе долга от 10.06.2013 земельного участка с кадастровым номером 35:24:0402001:0086 (свидетельство о государственной регистрации права от 23.07.2013).

Общество исчислило к уплате в бюджет земельный налог в сумме 25 149 рублей исходя из кадастровой стоимости участка в сумме 4 023 530 рублей, установленной приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 27.12.2012 № 206 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Вологодской области» (далее - приказ от 27.12.2012 № 206).

Исходя из сведений о кадастровой стоимости земельного участка общества, имеющихся у налоговой инспекции по состоянию на 01.01.2013 кадастровая стоимость рассматриваемого земельного участка составляла 15 275 100 рублей 12 копеек.

На основании чего налоговая инспекция сделала вывод о занижении обществом при исчислении налога кадастровой стоимости земельного участка.

В связи с чем, по оспариваемому решению обществу доначислен земельный налог в сумме 70 328 рублей, пени в сумме 6983 рублей 87 копеек, а также заявитель привлечен  к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 6997 рублей 70 копеек с учетом его снижения в связи со смягчающими ответственность обстоятельствами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 и пунктом 1 статьи 389 НК РФ организации, обладающие на праве собственности земельными участками в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог, признаются плательщиками земельного налога.

В силу статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, определенная в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно  пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В связи с чем, как обоснованно указано судом первой инстанции,  для исчисления земельного налога за 2013 год необходимо учитывать кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2013.

В соответствии с пунктом 2 статьи 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации.

В силу пункта 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

В данном случае приказом от 27.12.2012 № 206 утверждены новые результаты кадастровой стоимости земель населенных пунктов Вологодской области, в соответствии с которыми кадастровая стоимость принадлежащего обществу земельного участка составила 4 023 530 рублей.

Данный приказ был опубликован 18.01.2013 в газете «Красный Север», которая в силу статьи 5 Закона Вологодской области от 02.05.2011 № 2505-ОЗ «О порядке обнародования (официального опубликования) и вступления в силу нормативных правовых актов области» является источником официального опубликования.

Исходя из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02 июля 2013 года № 17-П и правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20 мая 2014 года № 2868/14, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в НК РФ определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

В абзаце четвертом пункта 1 статьи 5 НК РФ также определено, что акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 данной статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Суд первой инстанции правомерно посчитал, что приказ от 27.12.2012 № 206 не является правовым актом, устраняющим или смягчающим ответственность за нарушение налогового законодательства, не устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

Также в приказе не предусмотрено, что он имеет обратную силу, и не содержит указаний о распространении его действия на предшествующие периоды.

Согласно пункту 3 приказа он вступает в силу со дня его официального опубликования, следовательно, по правилам абзаца четвертого пункта 1 статьи 5 НК РФ приказ вступил в силу с 18.01.2013.

В связи с чем, суд первой инстанции правомерно посчитал, что при расчете земельного налога за 2013 год общество не имело оснований применять кадастровую стоимость по состоянию на дату приобретения земельного участка, поскольку определение даты, по состоянию на которую подлежит применению кадастровая стоимость, не зависит от смены правообладателя земельного участка в течение налогового периода, поэтому, несмотря на приобретение земельного участка в июле 2013 года, его кадастровая стоимость в целях исчисления земельного налога должна определяться по состоянию на 01.01.2013.

В соответствии с пунктом 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

В данном случае письмом от 09.07.2008 № 03-05-04-02/40 Министерством финансов Российской Федерации разъяснено, что для целей налогообложения в соответствующем налоговом периоде применяется кадастровая стоимость земли по оценке, определенной по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом.

Поэтому если правообладатель земельного участка в налоговом периоде не меняется, то при изменении вида разрешенного использования земельным участком и его кадастровой стоимости в течение налогового (отчетного) периода для целей налогообложения в течение данного налогового (отчетного) периода кадастровая стоимость и ставка налога должны применяться исходя из данных государственного земельного кадастра (государственного кадастра объектов недвижимости) и документов на земельный участок, действующих на 1 января налогового периода.

Если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости) и документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав.

В силу пункта 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации является