Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 по делу n А52-4000/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Правоприменительные органы не могут истолковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) определено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 4 Постановления № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что такая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Нормы НК РФ, в том числе положения главы 21, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет НДС с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

О необоснованности получения налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В Постановлении № 53 отмечено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается в том числе предоставление налоговых вычетов, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, при соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых первичных учетных документов, счетов-фактур, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в них, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, поддерживает вывод обжалуемого решения о том, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией не были установлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении заявителем и его контрагентами согласованных умышленных действий, лишенных экономического содержания и направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, создание условий для уменьшения налогообложения.

Как следует из материалов дела, ООО «Агрофирма Пограничник» является сельскохозяйственным предприятием, основной деятельностью которого является сельскохозяйственное производство, животноводство. В соответствии с договором подряда контрагент заявителя - ООО «Гринс» приняло обязательства в установленные договором сроки выполнить по заданию заявителя работы по рекультивации земель на принадлежащих заявителю земельных участках площадью 167 га в срок до декабря 2013 года.

Пунктом 1 договора подряда установлено, что подрядчик выполняет все работы по договору собственными и/или привлеченными силами и средствами в соответствии с условиями указанного договора. Договор подрядчиком исполнен, что подтверждается актом сдачи-приемки работ.

В то же время, налоговой инспекцией не представлено допустимых и достаточных доказательств не выполнения работ по договору подряда.

Представленное в качестве доказательства заключение специалиста не может быть оценено как допустимое и достаточное.

Пунктом 1 статьи 96 НК РФ налоговым органам предоставлено право в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе привлекать специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками, не заинтересованного в исходе дела.

По смыслу положений статьи 96 НК РФ специалист привлекается для участия в проведении тех или иных конкретных действий, неразрывно связанных с налоговым контролем. Основным условием для привлечения специалиста является необходимость наличия у него специальных знаний, позволяющих дать объективную и полную информацию и оценку тем или иным обстоятельствам, которые стали объектом налогового контроля. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.

В материалы дела не представлены доказательства привлечения специалиста на договорной основе.

Кроме того, налоговым органом не проводились какие-либо конкретные действия, к участию в которых был привлечен специалист.

Так, из заключения специалиста следует, что им самостоятельно проводился осмотр фотоснимков и осмотр земельных участков, принадлежащих налогоплательщику.

Вместе с тем, в силу пункта 3 статьи 92 НК РФ осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

Из материалов дела следует, что налоговым органом осмотр в рамках камеральной налоговой проверки не проводился. Результаты осмотра, проведенного специалистом, надлежащим образом не зафиксированы, фотоснимки не имеют сведений о месте и времени их изготовления. Выводы специалиста основаны только на визуальном восприятии объектов осмотра. Анализ аэрофотоснимков и космоснимков, проведенных специалистом, не может опровергнуть доводы налогоплательщика о том, что в рамках исполнения работ по договору подряда  производилась срезка кустарников и мелколесья, корчевка, сгребание, сжигание, перетряхивание валов, подготовка полей и внесение сухих удобрений.

Кроме того, оценка состояния полей сделана специалистом по состоянию до 04.07.2013.

Других безусловных доказательств того, что работы, в связи с осуществлением которых налогоплательщиком заявлен вычет, не были выполнены, налоговая инспекция не представила. Контрагент заявителя ООО «Гринс» факт выполнения работ по договору подтвердил, договор подряда не признан в установленном порядке недействительным.

Общество является сельскохозяйственным предприятием, работы по рекультивации принадлежащих ему земельных участков связаны с его деятельностью, поскольку направлены на использование земель для сельскохозяйственных нужд, в том числе  для сенокошения в целях осуществления деятельности по животноводству. При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось достаточных оснований для отказа обществу в налоговых вычетах по эпизоду, связанному с проведением работ по рекультивации земель, требования заявителя в указанной части удовлетворены судом первой инстанции правомерно и обоснованно.

В силу подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения им в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в силу подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ подлежат восстановлению в следующих случаях: субсидия должна быть получена из федерального бюджета; затраты, связанные с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), должны быть возмещены налогоплательщику с учетом налога и (или) направлены на возмещение затрат по уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) отношения, возникающие в процессе осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, относятся к бюджетным правоотношениям, регулируемым БК РФ.

Абзацем 5 статьи 69 БК РФ предусмотрено, что предоставление бюджетных средств осуществляется в форме предоставления субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.

Согласно статье 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Указанные субсидии из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 78 БК РФ).

В силу пункта 3 статьи 78 БК РФ нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны определять: категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ услуг, имеющих право на получение субсидий; цели, условия и порядок предоставления субсидий; порядок возврата субсидий в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2012 № 1257 «О предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку племенного животноводства» утверждены Правила предоставлении и распределении субсидий, которые устанавливают порядок предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку племенного животноводства, в том числе племенного крупного рогатого скота мясного направления.

Субсидии предоставляются в целях софинансирования исполнения расходных обязательств субъектов Российской Федерации, связанных с реализацией государственных программ субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных программ, предусматривающих поддержку племенного животноводства, в том числе племенного крупного рогатого скота мясного направления, осуществляемую в форме предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям, за исключением граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, средств на поддержку племенного животноводства, в том числе племенного крупного рогатого скота мясного направления. Средства на поддержку племенного животноводства предоставляются по ставкам, определяемым органом, уполномоченным высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в пределах средств, предусмотренных субъекту Российской Федерации на указанные цели, в том числе сельскохозяйственным товаропроизводителям - на приобретение племенного молодняка крупного рогатого скота молочного и мясного направлений в племенных стадах, зарегистрированных в государственном племенном регистре, по ставке за 1 кг живой массы.

Условием предоставления субсидий и их расходования является наличие нормативного правового акта субъекта Российской Федерации, устанавливающего порядок и условия предоставления из бюджета субъекта Российской Федерации сельскохозяйственным товаропроизводителям средств на поддержку племенного животноводства.

Постановлением администрации Псковской области от 26.03.2013 № 135 утверждено Положение о порядке предоставления субсидий из областного бюджета на поддержку животноводства. В соответствии с пунктом 5 указанного Положения субсидии, источником финансового обеспечения которых являются средства федерального и областного бюджетов, предоставляются сельскохозяйственным организациям и крестьянским (фермерским) хозяйствам на возмещение части затрат на поддержку племенного животноводства, в том числе на приобретение в текущем финансовом году племенного молодняка крупного рогатого скота молочного и мясного направлений в племенных стадах, зарегистрированных в государственном племенном регистре, в том числе по лизингу (но не более 90 % оплаты первоначального взноса), по импорту и по договорам, частично оплаченным в предшествующем году, по ставке за 1 килограмм живой массы. Ставки субсидий определяются уполномоченным органом ежегодно путем принятия соответствующего приказа (пункт 10 Положения).

Приказом Главного государственного управления сельского хозяйства, ветеринарии и государственного технического надзора Псковской области от 11.04.2013 № 90 утверждены ставки на поддержку животноводства. Приказом комитета от 26.12.2013 вышеназванный приказ дополнен, утвержден дополнительный размер ставки субсидий на 2013 год на поддержку племенного животноводства из федерального бюджета из расчета 108 руб. 46 коп. за 1 кг живого веса.

Во исполнение указанных  нормативных актов  заявителю 27.12.2013 предоставлена субсидия в общей сумме 11 828 044 руб. в связи