Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А44-8084/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 июля 2015 года

г. Вологда

Дело № А44-8084/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2015 года.

В полном объеме постановление изготовлено 09 июля 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Виноградовой Т.В. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Межмуниципальное пассажирское автотранспортное предприятие-1» Скороходовой Н.И. по доверенности от 12.01.2015, Гордюшиной В.Н. по доверенности от 12.01.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 18 февраля 2015 года по делу № А44-8084/2014 (судья Куропова Л.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Межмуниципальное пассажирское автотранспортное предприятие-1» (место нахождения: 173015, Великий Новгород, улица Нехинская, дом 1; ИНН 5321152660, ОГРН 1125321000837; далее – ООО «Межмуниципальное пассажирское автотранспортное предприятие-1», ООО «МПАТП-1», общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 16.09.2014 № 132 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 9 об отказе в возмещении (полностью) суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении НДС в сумме 249 182 руб. за 2-й квартал 2013 года, доначисления суммы неуплаченного налога в размере 100 594 руб., начисления пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС в сумме 7571 руб., уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 249 182 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 18 февраля 2015 года решения инспекции от 16.09.2014 № 132 об отказе в привлечении ООО «МПАТП-1» к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 9 об отказе ООО «МПАТП-1» в возмещении (полностью) суммы НДС, заявленной к возмещению признаны незаконными в части отказа в возмещении НДС в сумме 249 182 руб. за 2-й квартал 2013 года, доначисления суммы неуплаченного налога в размере 100 594 руб., начисления пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС в сумме 7571 руб., уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 249 182 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, с инспекции в пользу общества с взысканы расходы по уплате государственной пошлине в сумме 2000 руб.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, по делу принять новый судебный акт.  

Общество в отзыве доводы жалобы не признало, просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Налоговый орган надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направил, в связи с этим разбирательство по делу произведено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представители налогоплательщика поддержали доводы отзыва.

Заслушав объяснения представителей общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2013 года.

По результатам камеральной налоговой проверки с учетом возражений налогоплательщика и проведенных мероприятий дополнительного контроля принято решение от 16.09.2014 № 132, которым установлено завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета за 2-й квартал 2013 года в сумме 249 182 руб., в связи с чем предложено уменьшить на указанную сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета, доначислены к уплате НДС в сумме 100 594 руб., пени за несвоевременную уплату в сумме 7571 руб. и предложено внести необходимые исправления  в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1, л. 41-45).

Решением  от 16.09.2014 № 9 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 249 182 руб.

Основанием для доначисления к уплате в бюджет НДС, пеней и отказа в возмещении НДС в сумме 249 182 руб. послужили выводы инспекции о занижении НДС, подлежащего восстановлению.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Судом первой инстанции вынесено решение об удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Положения части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему в вину налогового правонарушения.

В материалах дела усматривается, что в проверяемый период общество в соответствии со статьей 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.

Общество в спорный период осуществляло операции (виды деятельности), подлежащие обложению НДС, и операции, не облагаемые НДС.

В ходе проверки налоговой декларации общества за 2-й квартал 2013 года инспекцией установлено неправомерное принятие к вычету сумм НДС по товарам, работам и услугам, использованным в деятельности, не облагаемой НДС.

Расхождением в позициях налогового органа и общества по порядку исчисления НДС к восстановлению за спорный период явился метод определения пропорции, применяемой для распределения НДС.

Инспекция считает,  что при расчете пропорции для распределения между видами деятельности входного НДС в общем объеме реализации не могут быть учтены операции, определенно учтенные обществом по методу прямого счета.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 4 статьи 149 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

По смыслу пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных налогоплательщиком за налоговый период не по какому-то конкретному структурному подразделению, а в целом, без каких-либо извлечений, иной подход противоречит буквальному толкованию положений статьи 170 НК РФ, что недопустимо.

В 2013 году в обществе действовал приказ от 29.12.2012 № 137 «Об утверждении учетной политики предприятия», определяющий учетную политику ООО «МПАП-1» по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, пунктом 21 которого установлено следующее:

- суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС (пункт 2 статьи 170 НК РФ);

- принимать к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются одновременно в облагаемых и необлагаемых видах деятельности, предъявлять к вычету в момент приобретения. В дальнейшем при использовании в деятельности, не подлежащей налогообложению, суммы НДС подлежат восстановлению пропорционально стоимости отгруженных товаров, имущественных прав, операции (работ, услуг) по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости  товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

При расчете доли НДС, подлежащего налоговому вычету, стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), в силу приказа от 29.12.2012 № 137 учитывать без НДС.

Также в силу названного приказа суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению в порядке пункта 3 статьи 170 НК РФ. Восстановление суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуг), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права были переданы или начинают использоваться в производстве и реализации товаров (работ, услуги), как облагаемых, так и  не подлежащих налогообложению (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Кроме того, согласно указанному приказу общество обязано вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и  не подлежащих налогообложению операций (пункт 4 статьи 170 НК РФ); в целях обеспечения раздельного учета затрат на производство облагаемых и необлагаемых видов деятельности организовать учет распределяемых расходов обособленно по отдельным номенклатурам на счетах бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Оценивая указанные выше положения приказа от 29.12.2012 № 137, суд первой инстанции верно отметил, что они не противоречат положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Согласно декларации (раздел 3) реализация товаров (работ, услуг), облагаемых НДС составила 5 772 345 руб., НДС от реализации 1 039 022 руб., сумма аванса 154 611 руб., НДС - 23 585 руб., НДС подлежащий восстановлению - 3 088 879 руб., общая сумма исчисленного НДС составила 4 151 486 руб., к вычету заявлено 4 400 668 руб., соответственно к возмещению из бюджета заявлено 249 182 руб. В разделе 7 декларации также отражены стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС в сумме 21 480 154 руб. Таким образом, стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в целом составила 27 252 499 руб. (т. 1, л. 105-109).

Далее, налоговым органом из выручки 5 772 345 руб., полученной от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, исключены 3 842 529 руб. выручки, что соответственно повлекло за собой изменение пропорции, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ и учетной политикой общества (стр. 6-7 решения, т. 1, л. 43-44).

Следовательно, названная сумма общей реализации уменьшена налоговым органом при проверке на 3 842 529 руб., то есть на сумму выручки, НДС по которой принят к вычету по «прямому счету», в результате «общая» сумма реализации, которую инспекция применяла в расчете пропорции распределения НДС, также уменьшилась.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с такими расчетами налогового органа, сделав вывод о необоснованности расчета, поскольку при расчете доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, без какого-либо обоснования налоговый орган исключил из общей суммы реализации те операции, по которым НДС был принят к вычету методом «прямого счета»